高校內部控制評價體系探討

摘 要 為更好地研究高校內部控制評價問題，以最大限度地提高其控制力度，實現科學評級的目的，本文分析了高校內部控制評價的作用，確定了評價原則，并對內部控制評價的模式進行了探討，以進一步豐富高校內部控制評價工作的內涵。

關鍵詞 高校 內部控制評價 原則 模式

財政部于2016年發布了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價的通知》，文件要求通過“以評促建”的方式，推動各單位內部控制建立與實施工作。在高校實施內部控制，對促進高校提高經營管理效率以及建立現代大學管理制度有重要作用，其內部控制的有效性關乎社會經濟建設和文化建設的和諧發展。特別是在反腐倡廉的大背景下，構建精準的內部控制評價體系，為高校提升內部控制質量和規避各類風險顯得尤為重要。

一、高校內部控制評價的作用

第一，內部控制評價體系可以為高校內部控制建設提供指引和參考依據。現階段，雖然各高校都在積極推進內部控制建設工作，但已經出臺并實施的各項內部控制規范只對高校內控建設作出原則性的指導，在評價方面并未作出具體的規定，所以評價體系的制定可以作為對內部控制規范的相關補充。

第二，有利于高校及時發現內部控制的重大缺陷并加以克服。科學合理的內部控制評價體系，既能對內部控制制度的健全和合理性作出持續評價，發現建設過程中的缺陷，又能對其中存在的缺陷和差異進行及時糾正，達到以評促建的目的。這有利于高校內外評價主體開展評價活動，改進和推動內部控制的建設。

第三，增強高校的廉政風險防控能力。通過開展高校內部控制評價，對高校所有風險點尤其是高風險領域相應的制度設計及實際執行開展檢查，有利于外部利益相關者進行督查，促進不相容崗位相分離、內部授權、審批控制等一系列控制措施落實到位，建立起有效防范腐敗風險的長效機制，提高行政事業單位廉政風險的防控能力。

二、高校內部控制評價原則

為了確保評價體系測評結果的客觀、精準，在科學評價之前要確定相關評價實施原則，以真實反映高校內部控制的水平。高校內部控制評價體系原則包括如下幾點：

（一）全面性原則

只有全面系統的評價體系，才能保證評價結果的科學合理，進而實現評價的真正意義。內部控制評價工作應當涵蓋內部權力運行的決策、執行和監督全過程，包含經營活動、教學工作、財務管理等方方面面，覆蓋內部各層級的全體人員。

（二）重要性原則

在內部控制評價過程中還應當在全面性原則的基礎上，善于抓重點，集中力量解決主要矛盾。重點關注高校的重要業務及高風險領域，并給予充分重視，確保能夠發現重要環節的重大缺陷。高校作為非營利組織，與企業的運營對象有所不同，應以監督和控制為主要評價對象。

（三）成本效益原則

由于高校資源的稀缺性和局限性，因此在構建高校內部控制體系時必須綜合考慮成本與效益的關系。各項內部控制評價指標的制定和測評都要投入大量的人力和財力，必須權衡內部控制評價實施過程中的成本投入與取得的效果，以科學合理的控制成本來取得最科學的評價效果。因此，評價指標應該保持適當的數量，避免設置過于繁雜，并且應選擇易于實際操作的評價指標。

（四）客觀性原則

評價并不是一種主觀隨意性的認識活動，而是具有客觀性的認識活動。內部控制評價應當結合高校所處的環境、發展階段等實際情況，準確揭示面臨的風險狀況，以事實為依據，如實反映內部控制設計與運行的有效性，確保評價結果有充足且適當的證據支持。

三、高校內部控制評價的模式

根據現有研究成果，有三種模式可供選擇：一是目標導向評價模式，依據內部控制目標的實現程度來衡量內部控制的有效性；二是要素導向評價模式，依據內部控制要素來衡量內部控制的有效性；三是整合觀下的內部控制評價模式。

（一）目標導向模式下的內部控制評價

目標導向評價模式認為內部控制的評價是有一定來源的，主要體現在內部控制目標的實現程度上。所以該模式主要通過內部控制目標的實現程度來評價內部控制狀況。其能夠綜合衡量內部控制狀況及其目標實現情況，適用于外部監管者或者利益相關者的評價，能多角度反映內部控制水平，保證評價結果的客觀性和可比性，所需信息容易獲取，所以評價成本也較低。但也存在相關的弊端與不足，主要關注外部利益相關者的需求，靈活性較差，有時評價不具有適用性。

（二）要素導向模式下的內部控制評價

要素導向評價模式以COSO報告中的內部控制要素為評價內容，按照每一項要素的必要條款來確定標準，對各個要素在機制中設計和執行方面進行評價。這種以要素為導向的內部評價模式具有一定的優勢。五要素作為內部控制制度中相互聯系、相互影響的構成部分，邏輯性與科學性較強，能充分地體現高校內部控制狀況。另外，在發現評價系統出現漏洞時能及時予以彌補，易于被評價活動者接受。不足之處是過于依賴內部人員的主觀判斷，實行過程中過于煩瑣，評價成本較高。

（三）整合觀下的內部控制評價模式

以上兩種評價模式各有側重，但并不意味著兩者必須相互替代，相反，可以對兩種模式的優勢進行有效整合，將內部控制要素作為反映內控活動的載體，按照相關規范對內控設計與執行進行評判，確定其有效性及每項內容是否實現了預定的內部控制目標。避免了前兩者的弊端，增強了可操作性，使評價活動更具有針對性，提高了工作效率。

筆者認為，現階段高校建立內部控制評價體系時，應采用整合觀下的內部控制評價模式。這種方式既能滿足內部管理的需要，又能結合外部監管的要求，是符合目前我國高校內部控制評價的邏輯思維和模式的。整合觀下的評價很好地解決了前述兩種模式的局限性，為高校提供了一個內部控制建立和實施的依據，以判斷內控制度對目標實現程度的影響，并指導其更好地遵循、規范和健全內部控制。

（作者單位為中國勞動關系學院）

[作者簡介：白鴿（1984—），女，遼寧人，研究生，會計學專業，會計，助理會計師，研究方向：會計理論與實務。基金項目：本文系中國勞動關系學院中央高校基本科研業務費專項資金青年學術創新項目（18ZYJG007）。]

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