論中國上市公司內部控制信息披露問題

摘 要：近年來我國經濟的迅速發展推動了上市公司的崛起，但是相應的上市公司內部控制信息披露卻沒有相應的完善，很多公司在內部控制信息披露上仍側重形式化管理，沒有從根本上解決問題，從而造成一系列財務舞弊事件，與國外相比存在著相當大的不足，提出相應的內部信息披露對策是勢在必行的。本文分析了我國上市公司內部控制信息披露的現狀以及產生原因，從而提出應采取怎樣的對策。

關鍵詞：上市公司；內部控制；信息披露

2001年底美國爆發安然事件后，企業內部控制的問題得到廣泛關注。美國在2002年通過的《薩班斯-奧克斯利法案》提出加強公司管理和會計事務所的監管以及證券市場監管等規定，給出了相應的懲罰措施。而針對我國的三鹿奶粉質量問題，公眾大多對企業的社會責任產生詬病，然而，其背后隱藏的內部控制問題才是需要反思的重要方面。2008年我國政府出臺《企業內部控制基本規范》，推動了我國上市公司的內部控制發展，為后續的法規奠定了良好的基礎。然而，該法規在信息披露方面并沒有給出較細化和具體的規定，造成一些公司鉆法律的空子，采取不利于公司發展和公眾利益的行為。

一、內部控制信息披露的理論概述

內部控制是指由公司董事會、管理層和其他普通員工共同實施的，以提高企業的運營狀況、提高財務的可靠性為目的的一系列控制活動。中國市場經濟的迅猛發展，使得企業對內部控制信息披露越來越重視，正確的內部控制信息披露也是企業正常運行的指航標，可以提高企業自身的發展，同時也可以讓公司包括股東、消費者等在內的利益相關者股東獲得收益。

上市公司內部控制信息披露有助于投資者、債權人等有關外部使用者更加全面的了解企業運營的真實狀況，從而做出合理的和真正對自己有益的決策。健全、完善及有效的內部控制制度能及時發現財務報告的舞弊行為，防止虛假信息，從而做出相應的整改，可確保財務報告的可靠性。內部控制的信息披露會受到公眾的監督和評判，令管理者加強管嚴謹管理意識，約束了相關部門的違法違規行為，達到公司內部控制的強化，確保公司的健康穩定發展。

二、我國上市公司內部控制信息披露現狀

1.內部控制信息披露沒有統一的評價標準和范圍

從我國近幾年出臺的相關內部控制的法律法規可以看出，評價標準并不統一。由此導致的直接后果是上市公司即使有進行內部控制披露的意識，卻不知道遵循何種標準，造成公司間披露內容大不相同，無法進行比較分析。有些上市公司為了公司利潤就會投機取巧選擇一些與企業沒有直接利害關系問題進行披露，從而規避風險。

2.我國上市公司缺乏對內部控制信息披露的積極性

現階段，我國大部分上市公司的企業高管并沒有意識到進行內部控制信息披露的重要性，嚴重阻礙了企業內控制度的履行和發展。企業人員普遍將內部控制當作一種形式，認為其只是條文的簡單堆砌，僅僅是為了應對監管部門的措施。即便有些公司進行了信息披露，但出于擔心信息披露成本過高而違背利潤最大化的目標，以及會引發影響公司的投資人、債券人的誤解等方面原因，他們寧愿披露一些簡單問題或者不披露問題。

3.注冊會計師忽視了內部控制信息披露的重要性

在我國，注冊會計師對上市公司內控的有效性進行評價和審核，發揮著重要的作用，是公司的外部監督者，是投資人、債權人的導航者，也是內部管理人員的督查人，其地位不言而喻。然而，注冊會計師在審核過程中往往缺乏重視程度，雖然保證了自己的利益，卻沒有對廣大投資者負責。現階段，我國很多大的上市公司真實情況往往跟表面有很大差別。我國當前現狀僅僅是鼓勵上市公司做內控信息披露，而沒有要求具體的審核標準，信息披露的質量不能得到保證。

三、我國上市公司內部控制信息披露現狀產生的原因

1.我國上市公司股權結構不完善

目前我國大部分上市公司都有一個很明顯的特征就是股權較集中。較高的股權集中度反映出企業民主性較為缺乏，內部控制的相關內容必定是以大股東的利益訴求為主，小股東的利益不能得到的充分的保障。此外，由于委托代理沖突的存在，股東缺乏對經營者的監督，只關心賬面上公司的效益，而對公司的真實信息了解甚少，大大影響了公司內部控制信息披露的真實性。

2.監管部門不到位和法律制度的不完善，缺乏硬性的法律規范

我國內部控制當前的現狀以及存在的弊端與我國相應法律規范的缺失有必然的聯系。我國雖然頒布了許多關于上市公司內控信息披露的法律法規，但大多數法律法規并沒有強制性要求信息披露的完整性和無誤性，也沒有給出相應懲罰的具體規定，導致了上市公司在給內控信息披露方面無依據可尋，延誤了工作效率和信息的可信度。正是這一系列的漏洞，導致了監管部門的不重視，隨之導致的便是職工們的敷衍了事，內部控制信息披露無法得到合理有效的實施，影響了公司相關利益人的權益。

3.注冊會計師對內部控制鑒定標準不明確

一個好的內控信息披露管理不僅需要公司內部的監督，而且還要有公司外部的監督，注冊會計師是外部監督的有效實施者，通過對公司內部控制的狀況進行調查分析，發表審計意見。目前我國注冊會計師在對上市公司進行監督的過程中缺乏統一的標準，并沒有給出具體的行為要求，會計事務所也沒有給出相應的準則、制度，缺乏硬性的約束，從而影響了注冊會計師的抉擇。一些注冊會計師出于自身利益考慮，往往得出一些無關痛癢的意見，甚至是標準無保留的意見，以此來保證與被審計公司的關系。對于披露報告的內容，事務所也沒有對其具體規定，導致了注冊會計師在對上市公司發表意見的論述方式千差萬別，內控信息披露存在失真的可能性，影響了投資者的決策。

4.缺乏內部控制信息披露的相關專業性人才

一個好的內部控制體系必須要有一個好的經營者或是管理者，我國當前正是處于資本市場的初級階段，在內部控制信息披露這方面還不夠成熟，缺乏相應的經驗，上市公司也沒有太過的重視，在內部控制這方面的人才沒有過分挖掘，致使引進的管理者或是經營者缺乏內部控制信息披露這方面的經驗，并且因缺乏強制性的規定，管理者也并沒有學習的意愿，公司大都不愿意將資金投入到內部控制上來，培訓費用嚴重缺乏。

四、完善上市公司內部控制信息披露的對策

1.優化上市公司的治理結構

現階段，我國大多數上市公司的股權結構比較統一，呈現出股權高度集中的特點。我們可以采取分化股權來減少股權高度集中，鼓勵投資者積極參與公司的建設或加大外來引資從而達到資本的相互制約，防止大股東進行暗箱操作，達到股東的相互制衡和相互監督。此外，加強管理者對內控信息披露的監督，公司的管理者就好比是公司的指揮官，在公司的運營和發展中充當著不可取代的角色。要當好整個公司的領路人，對公司全面系統地了解，綜合各項因素做出合理的抉擇，以身作則督促公司人員積極工作，堅決遏制形式化主義。最后，要完善公司董事會監督制度，充分發揮董事會在公司運營上應有的責任和義務，確保公司的內控制度得到充分完整的發揮。

2.完善上市公司內部控制信息披露的相關法規制度

法律是維護一個國家穩定發展的武器，公司的發展也需要法律的規范與約束。我國上市公司內部控制制度方面仍存在許多問題，其中有一部分原因是因為國家在這方面的法律還不夠完善。法律規定的內容不應是一成不變的，應該隨著社會的進步不斷更新。在內部控制信息披露方面，應該將標準統一化，細分各種不同類型的上市公司，給出明確的具體的標準。與此同時，我國應加大法律的監督力度，強化監督體系，嚴懲違反內控信息披露的公司和個人。

3.重視內部控制專業性人才的培養

內部控制信息披露方面的工作，對于專業性人才的培養是重中之重。只有杰出的人才才能帶動企業的運轉，對于優秀的人才，公司要鼓勵和嘉獎，使他更有動力進行業務的拓展，對于業務不熟練的人員，公司要加大投入資金進行培訓和學習，提升專業能力，使之更快的融入到公司的管理中來，還要督促公司上下員工學習內控方面的政策法規，加強自身修養和能力。

4.促進會計事務所的監督職能有效發揮

會計事務所在內部控制信息真實性方面有著不可替代的作用，因此，相關部門必須加強對事務所的監督，防止徇私舞弊，增強事務所的獨立性，提高事務所的辦事效率，同時要不斷提高審計人員的職業水準和道德品質，確保審計獨立，保證審計的公平性，提高審計的質量，保證內部控制信息的準確性和可靠性。

五、結論

上市公司內部控制信息披露關乎著一個企業是否能夠健康的發展，是企業管理決策中的重大問題。良好的內部控制體系會帶動經濟的發展，在一定程度上保護了投資者的利益，加快了市場現代化建設，促進了社會進步。一方面，從自身出發，需不斷完善內部控制的相關法規，提高內部控制意識。另一方面，學習外國的優秀管理模式來彌補不足，使內部控制制度更好的為公司發展服務。

參考文獻：

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[2]王愛群，王璐，郝毅.高成長企業內部控制問題與對策[J].東北師大學報（哲學社會科學版），2016（02）：129-132.

作者簡介：蔣祎鳴（1994- ），女，漢族，河南許昌人，管理學碩士，單位：河南大學商學院會計學專業，研究方向：公司財務理論