論營改增框架下的稅收籌劃策略

邰雪倩

摘 要：隨著我國營業稅改增值稅的稅制改革全面開展與推行，國內企業面臨的問題是，如何調整自身的稅收籌劃與管理工作，給企業制定經營決策提供依據與幫助，起到優化企業稅收籌劃與管理格局的作用。為了適應我國營業稅轉增值稅稅制改革，國內公司企業需要從現實出發，針對增值稅與營業稅在類型、計算方式、征收范圍等方面的不同差異，制定出本公司的增值稅稅務籌劃策略，以節約經濟與生產成本，提升公司的經濟利潤。下文中，筆者將從個人參與公司稅收籌劃的工作經驗，分析國內公司在營業稅轉增值稅稅制改革中，應當采取哪些具體的稅收籌劃策略。

關鍵詞：稅收籌劃；營業稅轉增值稅；公司企業；策略

一、依據納稅主體的類型不同，制定具體的稅收籌劃方案

納稅主體通常包括：小規模納稅主體和一般納稅主體。在我國推行營業稅轉增值稅稅制改革后，企業應當根據自身的身份類型劃分不同，制定具體的稅收籌劃策略。小規模納稅主體要遵守簡易稅務征收的辦法，用銷售總額乘以稅率，得到最終的應納稅數額；一般納稅主體，應按通常規定繳納增值稅，銷售總額應當減去可抵扣稅額。

依據我國增值稅征收的相關規定，一般納稅主體在搭乘客運輪船、公共客運、出租車等交通工具的時候，可以采用簡易稅務征收規定，計算應納稅額。公司應當依據運營規模和類型進行稅收籌劃，確定自身的納稅主體身份，實現科學稅務籌劃。

二、采購抵扣環節的稅收籌劃

為了實現稅務的科學籌劃，在制定采購計劃的時候，應當避免單純依據采購價格、采購抵扣進項去確定供貨廠商和采購渠道。科學的稅收籌劃與采購方法為：作為一般納稅主體，其享有抵扣進項稅額的稅收優惠，當一般納稅主體與小規模納稅主體二者的供應材料質量、價格趨同，則應當選擇一般納稅主體作為采購廠商；作為小規模納稅主體，其無法享受抵扣進項稅額的優惠，因此應當選擇質量高、價格低的小規模納稅主體作為采購廠商。

采購時間的確定，應當依據采購付款時間、稅額抵扣時間的差額進行計算，加強對公司現金流的管理；通過推遲采購的時間，享受抵扣稅額優惠；實施采購支付后，應及時開具增值稅專用票據，獲得當月的抵扣稅額。

三、銷售環節的稅收籌劃策略

第一，勞務外包中的稅收籌劃。根據營業稅改增值稅的制度規定，將公司的部分人力資源管理工作交給專門的公司進行管理，獲得抵扣稅額優惠，起到提升經濟效益，降低生產成本。當將勞務外包給一般納稅主體，可以依據增值稅發票規定的數額享受稅額抵免；當將運輸勞務外包給小規模納稅主體，可以依據7%稅率乘以增值稅發票規定稅額的最終數額，享受稅額抵免。

第二，銷售結算的稅收籌劃。科學選擇銷售結算的方式，例如采用分期結算代替統一結算，則能夠分攤、延遲當下的應納稅額，起到優化資金結構，提升資金流通率的作用。

第三，動產租賃的稅收籌劃。公司與交易方在合同約定期限內，將所擁有的機器、設備、運輸工具等動產租借給交易方使用，并按約定收取租金，在我國航空運輸、海上運輸中尤為常見。為了獲得相應的稅額減免，公司應當在向往租借設備、運輸工具的同時，配置維護與管理的工作人員，則可以將經營性質從租賃轉變為制造或運輸，從而起到降低稅率的作用。以上的稅務籌劃策略，是在遵守我國相關法律法規指導的前提下，對自身的經營業務及類型作出合理調整，實現降低成本，提升效益的作用。

四、優惠政策指導下的稅務籌劃策略

第一，關于稅收的優惠政策。我國實施營業稅改增值稅稅制改革之后，公司可以依據新的政策規定計算應納稅額，消除重復納稅的項目，獲得稅收優惠。

第二，關于差額抵扣的優惠政策。根據我國增值稅相關政策規定，如果公司符合差額抵扣的條件，可以享受一定程度上的抵扣優惠減免。

第三，關于免稅的優惠政策。我國稅收管理部門公布了關于免稅的公司條件及具體政策內容。公司在制定具體的納稅計劃時，應當認真研究有關的免稅條款與零稅率條款，分析公司是否可以滿足免稅的政策條件，從而獲得稅收優惠。

五、營業稅改增值稅后的公司稅務籌劃

第一，增值稅進項的稅收籌劃。首先，增值稅相對于營業稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規定的進項稅抵扣憑據可以減輕企業的稅負。在實際的操作過程中，企業可以優先選擇同能夠開具進項發票的單位合作，這樣就能夠增加進項稅的抵扣額。其次，“營改增”后企業內部的業內服務不再重復征收營業稅，因此可以利用此政策對公司進行專業的分離，把涉及到現代服務業的業務分設成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負稅。最后，公司要加強對增值稅專用發票管理，及時索取專用發票，在規定期限內認證通過，并在合同中明確增值稅發票的稅率，以降低稅務風險，發票的管理關鍵是要保障其合法性、合規性，避免無效、虛假的發票影響抵扣，給企業帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

第二，合理利用稅收的優惠政策。在“營改增”中各地區為了減輕對企業的稅負影響，出臺了一系列的優惠政策，對稅改后負擔增加的企業給予過渡性財政扶持。比如設立了財政扶持資金，同時國家對開發咨詢、研究以及技術轉讓等環節所產生的增值稅進行了一定的減免，而有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。企業如有效、合理利用這些優惠政策就能夠減免稅收負擔，可以根據企業的特點進行整改并將符合條件的進行申請、享受政策的補貼，進而保障企業的利益。

第三，適時進行不同類別納稅人的轉換。增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規模的納稅人兩個類別。在實際的申請中企業可以根據自身的條件申請不同的類別。經測算營改增后試點行業若為小規模納稅人，其整體稅負必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負是下降的，否則稅負就是上升的。

第四，制定合理的稅收籌劃策略。科學為公司選擇納稅主體身份，如果是一般納稅主體，其承擔的資金、物資、人員成本比小規模納稅主體要高，要結合會計核算、納稅流程、分離合并等程序，實現稅收的科學籌劃，起到節約成本、提升效益的效果。科學的貨款結算方式，是稅務籌劃工作的重要一項，在收到賬款之后開具票據的行為，將向后推遲稅收繳納的時間。結合具體情況，為航空、海運中的租賃項目配置管理人員和技術人員，實現對經營模式的調整，從整體上實現公司經營成本的降低。

第五，做好稅收籌劃的協調配合工作。稅收籌劃工作具有全面性、復雜性，在具體的工作實踐中，應當建立稅收籌劃的實施流程并做好相關協調配合工作，從稅收籌劃的宣傳教育、培訓、統籌等環節中，逐步幫助公司員工樹立科學的稅務籌劃管理意識；向專業機構、專家請教稅收籌劃的經驗與科學方法，優化稅務統籌方案，降低稅務風險；與國家、地方稅務管理部門主動溝通、積極配合，關注并研究國家關于稅務管理的政策內容，及時調整并改進公司的納稅策略；加強對公司票據、憑證的管理，獲得相應的稅收抵扣優惠。

綜上所述，在營業稅改增值稅的背景環境下，公司應當全面加強對稅務籌劃工作的調控管理，從采購、銷售、經營等各個環節，制定好稅收籌劃的方案，降低經濟成本與稅務風險。

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