淺析集團公司稅收籌劃研究

梁寒

摘要：20世紀90年代以來，隨著市場經濟時代的來臨，納稅人越來越重視稅收籌劃的作用。高金平《稅收籌劃操作實務》中認為：稅收籌劃以生產經營活動為基礎，以現行法律法規(guī)為依據，設計并實施合理的納稅方案，以降低納稅成本，防范涉稅風險，實現納稅人權益最大化的一項理財和維權活動，其核心是規(guī)范納稅，最終目標是既不多繳稅款，也不少繳稅款。

筆者認為稅收籌劃是在遵守合法性原則的范圍內，充分考慮各種因素影響，對交易活動進行重新安排，減少稅收部分的現金流出，以達到凈現值最大化的戰(zhàn)略規(guī)劃安排。

文章主要以中鋼礦業(yè)開發(fā)有限公司為例，針對其自身的特點，探討如何利用稅收籌劃規(guī)劃納稅活動，更好的實現企業(yè)價值最大化。

關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險

一、集團公司稅收籌劃的前提、目標

為了保證籌劃結果是有效的，稅收籌劃首先要遵循法律法規(guī)的規(guī)定，要遵循實質重于形式原則，在法律不禁止的范圍內，最大限度的減輕稅收負擔。

稅收籌劃的目標有：最大化的維護集團合法權益；爭取涉稅風險為零；將稅后利益最大化；力爭資金時間價值最大化。

二、集團公司稅收籌劃的思路

設計籌劃的基本思路要從技術角度、稅收要素角度分別進行籌劃。

中鋼礦業(yè)開發(fā)有限公司下屬8家子公司均屬于礦山生產企業(yè)，籌劃思路主要圍繞礦山企業(yè)行業(yè)特點進行。技術角度主要包括組織形式、籌資活動、投資活動、經營活動、利潤分配等；稅收要素包括稅率、課稅對象、納稅期限、稅基和納稅地點等。常用的手段一般有：利用稅收優(yōu)惠，降低稅率，延緩納稅期限等。

三、根據中鋼礦業(yè)開發(fā)有限公司的特點制定稅收籌劃策略

中鋼礦業(yè)開發(fā)有限公司（以下簡稱中鋼礦業(yè)公司）成立于2007年2月，為中鋼資本控股有限公司下屬專業(yè)公司，英文名稱為Sinosteel Mining。

中鋼礦業(yè)公司既是中鋼集團在礦業(yè)開發(fā)領域的專業(yè)公司，也承擔中鋼集團在礦業(yè)開發(fā)管理方面的專業(yè)管理職能，主要職能包括：

（1）機會發(fā)現

（2）勘探組織

（3）資源獲取

（4）礦山項目開發(fā)建設

（5）生產礦山的運營管理

（6）礦權經營

（7）礦業(yè)政策研究

8家控股子公司均屬于礦山企業(yè)，分別是：中鋼集團山東礦業(yè)有限公司、中鋼集團赤峰金鑫礦業(yè)有限公司、中鋼集團安徽劉塘坊礦業(yè)有限公司、中鋼山東富全礦業(yè)有限公司、中鋼集團湖南鳳凰礦業(yè)有限公司、中鋼集團錫林浩特螢石有限公司、中鋼正藍旗礦業(yè)有限公司、豐寧萬隆礦業(yè)發(fā)展有限公司。

目前，中鋼礦業(yè)公司擁有資源種類包括鐵、錳、鉬、釩、螢石等5個品種，資源控制量達2.5億噸以上。

（一）技術角度

1.組織形式上的稅收籌劃主要就是選擇子公司還是分公司

從中鋼礦業(yè)公司的角度考慮，因其職能包括發(fā)現資源并取得資源，這就涉及到后續(xù)成立子公司還是分公司的問題，子公司和分公司對整體稅收影響有很大的不同。假定總分機構在稅率相同的情況下，分別以下情況予以說明。

①總部和分支機構均為盈利狀態(tài)，則子公司與分公司的組織形式沒有任何區(qū)別，但如若所在地給與獨立核算企業(yè)或子公司提供減免優(yōu)惠以及其他投資性鼓勵政策，分公司往往不能享受。

②總部盈利，分支機構虧損的話，設立分公司更為有利。因分公司應與總部利潤匯總后計算繳納企業(yè)所得稅，分公司的虧損可以減少應稅所得，從而減少企業(yè)所得稅的總體繳納金額。子公司采用獨立核算，虧損額無法沖減總部的利潤，只能留待以后年度盈利時進行彌補。

③總部虧損，分支機構盈利的話，設立分公司更為有利。因分公司的盈利可以彌補總部的虧損，從而減少應稅所得，企業(yè)所得稅也因此相應減少。子公司獨立核算，不管虧損或是盈利，不能與總部匯總計算。

④如果總部虧損，分支機構也是虧損的話，設立分公司更為有利。分公司虧損可增加總部的虧損，一并順延以后盈利年度進行虧損彌補，起到遞延繳納企業(yè)所得稅的目的。子公司只能留待以后年度盈利時進行彌補。

⑤如果總部盈利，分支機構從虧損到盈利的話，在分支機構虧損時，設立分公司，降低總分機構整體的應稅所得，以達到減少整體稅額的目的；待分支機構開始盈利后，若當地政府有相應的稅收優(yōu)惠等政策，可轉換為子公司。

中鋼礦業(yè)公司綜合考慮整體布局，已設立一家分公司，八家子公司。

2.從籌資活動方面進行籌劃

籌資主要包括銀行貸款、股東權益籌資、融資租賃等方式。籌劃效果銀行貸款最好、股東權益籌資較差；固定資產如果采取融資租賃方式，可在稅前扣除該固定資產計提的折舊，但支付的租賃費不允許稅前抵扣。如果銀行貸款的用途是用來支付發(fā)生的租賃費，其貸款利息則可以稅前抵扣，相應的應稅所得會有所減少，稅負得到有效的降低。

對中鋼礦業(yè)公司來講，若出租人與承租人均屬于同一集團，融資租賃能夠達到降低整體稅負的目的，因為租賃可以將他們之間的資產、利潤進行轉移，這是提供給稅收籌劃的一定空間。

3.從投資活動方面進行籌劃

中鋼礦業(yè)公司的重點工作之一就是要堅持綠色發(fā)展理念，全面開展綠色礦山建設，使礦產資源開發(fā)利用與生態(tài)環(huán)境保護相協調。這就要求在環(huán)境保護專用設備方面要加大投資力度。

根據《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，企業(yè)在投資專用設備時，如果屬于企業(yè)實際購置并自身實際投入使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

這條稅收優(yōu)惠政策有嚴格的要求，投資條件要相同，選擇的設備必須是優(yōu)惠目錄上的，且不能出租、轉讓，必須自己使用。雖然有嚴格的限定，但是依然有可籌劃的空間：這條稅收優(yōu)惠規(guī)定的抵免期限為5年，想要充分使用該抵免額度，就要保證投入設備后的5年要有足夠的應納稅所得額，否則會有部分抵免額度無法抵免；還要考慮設備投入后的每年應稅所得金額不等和貨幣的時間價值，會對所能享受的優(yōu)惠程度產生影響。最大限度的享受優(yōu)惠當然是投資額越早抵扣越好。

4.從經營活動方面進行籌劃。主要從轉讓定價方面進行說明

轉讓定價是指關聯方之間進行的商品銷售、勞務提供、資產租賃、資金借貸等內部交易制定的價格。決定轉讓定價的主要因素不是市場的供求關系，而是集團公司對整體利潤的綜合考慮，轉讓定價很有可能高于或低于市場同類產品正常的交易價格。

在制定內部轉讓價格進行籌劃時，要確定合理的定價范圍，稅務機關如果不認可該定價，會采用可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨立交易原則的方法，對應稅所得進行相應調整。因轉讓定價有向關聯企業(yè)轉移利潤的傾向，稅務機關對此類關聯交易關注度越來越高，集團公司籌劃方案時對此一定要引起重視，可以跟稅務機關溝通、協商，提供與關聯交易相關的計算方法、關聯方業(yè)務往來的定價原則，爭取達成預約定價安排。預約定價是集團公司稅收籌劃的重要策略之一，既能保護企業(yè)的合法經營，又能符合稅務機關的依法征稅要求，使集團公司與稅務機關形成良好的合作關系，讓集團公司擺脫因轉讓定價處理不當帶來的困擾。

5.從利潤分配角度進行籌劃。主要從彌補虧損方面進行說明

根據《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

用彌補虧損進行籌劃，重點在于對虧損發(fā)生、彌補節(jié)奏的把握，五年中每年發(fā)生的虧損金額、可以彌補的金額，留以后年度彌補的金額，都需要進行考慮，在稅法允許的情況下，對資產的計價方法、攤銷方式、費用的扣除標準進行選擇，且要注意彌補期限是連續(xù)的，不可跳躍。越早彌補虧損，越能得到明顯的籌劃效果。

（二）稅收要素角度

中鋼礦業(yè)公司下屬公司都為礦山生產企業(yè)，涉及稅種主要是增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加等。主要從增值稅、企業(yè)所得稅兩方面進行詳細說明籌劃策略。

1.增值稅的稅收籌劃

從進項稅額選擇方面進行籌劃。企業(yè)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，需進行認證后方可作為進項稅額進行抵扣，不足抵扣的部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。

自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票，認證期延長到360天，對企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間，集團可以根據進項稅額、銷項稅額來合理安排進貨時間，充分利用資金的時間價值，將稅負降低；還可根據進度安排進貨的數量，利用通貨膨脹因素影響降低稅負。

2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃

①利用固定資產計提的折舊進行籌劃。集團應根據計算不同折舊方法抵稅的不同結果，來選擇最有利的固定資產折舊方法。固定資產加速折舊的優(yōu)勢在于前期計提的折舊額相對較多，能夠減少企業(yè)所得稅額，達到延遲納稅的效果，獲得更多的資金時間價值，能夠增加企業(yè)的經濟利益。

②利用廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的稅前抵扣規(guī)定進行籌劃。將會議費、差旅費與業(yè)務招待費進行嚴格區(qū)分，會議費與差旅費相比業(yè)務招待費沒有比例限制，能夠提供真實合法的會議費、差旅費證明，就能夠全額扣除；將與業(yè)務收入有比例限制扣除規(guī)定的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，進行嚴格的預算控制，并根據業(yè)務收入金額進行規(guī)劃，避免產生納稅調增，最大范圍降低稅負水平。

四、對中鋼礦業(yè)公司如何開展納稅籌劃工作的建議

納稅籌劃是一項重要的經濟活動，籌劃得當，集團公司的核心競爭力會得到提升、法律意識會得到增強、財務人員的稅收法律知識會得到提高。

從外部環(huán)境、內部環(huán)境分別說明目前中鋼礦業(yè)公司稅收籌劃的現狀。

（一）外部環(huán)境的影響

稅收法規(guī)有待于進一步完善，對于未明確闡述的有關問題，存在一定發(fā)揮的空間，但風險也同時存在；現有的稅收政策比較復雜，中鋼礦業(yè)公司所處行業(yè)因其自身的特性，涉及稅種種類較多、子公司所在地方稅收法規(guī)略有不同，致使稅收籌劃方案的制定、執(zhí)行存在很多難點。

（二）集團公司的內部環(huán)境因素包括以下幾點

1.財務人員缺乏稅收籌劃經驗，對相關的法律法規(guī)理解不到位，對稅法知識的掌握程度不深不全面。

2.相關的經營活動在開展之前未與籌劃人員進行事前溝通，對稅收籌劃重視程度不夠，對籌劃的整體安排造成影響。

3.籌劃人員對子公司的經營活動、業(yè)務環(huán)節(jié)、當地財稅政策未深刻了解，提出的籌劃方案很難推進。

中鋼礦業(yè)公司應高度重視，做好納稅籌劃工作，針對公司的現狀，結合公司特點，提出以下幾點建議：

1.定期組織學習，關注政策變化，提高籌劃人員專業(yè)能力，培養(yǎng)專業(yè)素質。

2.對相關部門進行宣傳和培訓，強化籌劃理念，增強籌劃意識，使籌劃工作變成常態(tài)。

3.與稅務機關要加強溝通，總結方案執(zhí)行過程中的爭議，不斷完善、及時改進。

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