淺析“營改增”對資產(chǎn)管理公司稅負的影響及對策

王美

摘要：2016年3月李克強總理在政府工作報告中指出：5月1日起全國范圍內(nèi)全面實施營業(yè)稅改增值稅。作為金融業(yè)的資產(chǎn)管理公司于2016年5月1日正式實施“營改增”。這項重大稅收政策的調(diào)整，對資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)產(chǎn)生了較大的影響，本文以某資產(chǎn)管理公司為例，簡要分析“營改增”對資產(chǎn)管理公司稅負的影響，并提出幾點應對措施及建議。

關(guān)鍵詞：營改增；資產(chǎn)管理公司；稅負

2016年5月1日我國已全面實施“營改增”，增值稅是國際上較為先進且較為通行的稅種，以增值稅取代營業(yè)稅，能在一定程度上消除重復征稅、簡并稅率、公平稅負。金融業(yè)特別是資產(chǎn)管理公司在此次稅收改革中深受影響。

一、資產(chǎn)管理公司主要業(yè)務(wù)類型及適用稅收政策

資產(chǎn)管理公司，是指經(jīng)國務(wù)院決定設(shè)立的收購國有銀行不良貸款，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國有獨資非銀行金融機構(gòu)。我國有4家資產(chǎn)管理公司，即中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司、中國信達資產(chǎn)管理公司，分別接收從中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)。現(xiàn)階段資產(chǎn)管理公司已基本處置完畢成立之初國有銀行剝離的不良資產(chǎn)，圓滿完成了國家賦予的“化解金融風險，支持國有銀行和國企改革，最大限度保全資產(chǎn)、減少損失”的歷史使命，先后完成股份制改造。商業(yè)化轉(zhuǎn)型后資產(chǎn)管理公司涉及增值稅的業(yè)務(wù)主要有以下幾類：

（一）買斷政策性及改制銀行不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅[2016]39號）的規(guī)定，資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準分設(shè)于各地的辦事處（現(xiàn)四家資產(chǎn)公司已全部完成股份制改造，辦事處變更為分公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的業(yè)務(wù)，免征增值稅。資產(chǎn)管理公司股改后買斷的政策性及改制銀行不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)仍沿用原規(guī)定，免征增值稅。

（二）商業(yè)化不良資產(chǎn)收購、經(jīng)營、處置業(yè)務(wù)

指從金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)收購非政策性不良資產(chǎn)，并對收購的債權(quán)資產(chǎn)進行經(jīng)營、管理和處置，最終實現(xiàn)現(xiàn)金回收。如果處置債權(quán)金額未超過原始債權(quán)本金，暫不交稅；若果處置債權(quán)金額超過原始債權(quán)本金：超出原本金的部分應視為受讓方支付了利息部分的對價、收取了利息，從而將超出部分金額按“貸款服務(wù)”中的利息收入繳納6%的增值稅。

（三）商業(yè)化附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)

主要包括債權(quán)資產(chǎn)收購重組、債權(quán)資產(chǎn)收購+中小企業(yè)財務(wù)顧問、債權(quán)資產(chǎn)收購+反委托與合作處置等。此類業(yè)務(wù)帶來的收入主要為：重組利息和財務(wù)顧問費。利息收入，應按照“貸款服務(wù)”稅目的6%稅率繳納增值稅；財務(wù)顧問費，是指提供中間服務(wù)取得的收入。在提供附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，資產(chǎn)管理公司可能會收取一定的財務(wù)顧問費。該項收入應按照“直接收費金融服務(wù)”稅目的6%稅率來繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。中間服務(wù)取得的收入與附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)，附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重組收益按貸款服務(wù)繳納增值稅，因此債務(wù)人取得增值稅專用發(fā)票亦不得抵扣進項稅。

（四）其他商業(yè)化固定收益類業(yè)務(wù)

除上述業(yè)務(wù)外，資產(chǎn)管理公司還有少量其他類型固定收益類業(yè)務(wù)，如購買信托、資管計劃、同業(yè)理財產(chǎn)品等。對于此類業(yè)務(wù)取得的收益，應按照“貸款服務(wù)”稅目的6%稅率繳納增值稅。

二、“營改增”政策對資產(chǎn)管理公司稅負的影響

以2016年1月-6月為例，某資產(chǎn)管理公司機構(gòu)具體稅負情況如表1：

由于資產(chǎn)管理公司經(jīng)營的特殊性，金融服務(wù)收入即銷項稅額一般在每季度的季末月實現(xiàn)，而進項稅額一般在每月均衡實現(xiàn)，實際稅負有較大幅度上升一般體現(xiàn)在每季度末月。從上表可以看出，“營改增”后資產(chǎn)管理公司整體稅負水平上升，原因如下：資產(chǎn)管理公司經(jīng)營收入主要為債權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收益、財務(wù)顧問費等，經(jīng)營成本主要為利息成本及人管費用等。“營改增”政策實施后，利息成本均為系統(tǒng)內(nèi)借款無發(fā)票且進項稅額不可抵扣，只有取得、持有和處置業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)的費用支出（如：咨詢費、資產(chǎn)評估費、律師費、住宿費、辦公費用、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購置、房租費用等）等少量費用成本能夠抵扣進項稅額，應納稅額較營業(yè)稅稅制下有所上升。

三、對“營改增”政策的應對措施

與營業(yè)稅相比，增值稅核算難度大、征管嚴格、法律責任大，“營改增”后管理成本增加。一是需設(shè)專人管理及使用增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備、分別核算進項稅額和銷項稅額、分別核算應稅項目和免稅項目、填報稅收申報繳納資料繁瑣等，財務(wù)人員工作量增加、責任加大；二是只有取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額才可以抵扣，這就要求業(yè)務(wù)人員在采購、出差等環(huán)節(jié)獲取增值稅專用發(fā)票，辦事難度增加。

從2016年3月18日國務(wù)院會議決定全面推行“營改增”政策，到5月1日正式實施，時間緊、任務(wù)重，各種稅收具體政策不明朗、稅收征管系統(tǒng)不健全、發(fā)票管理及使用制度不明確，不論稅務(wù)系統(tǒng)還是涉及行業(yè)都陷入了忙亂之中。資產(chǎn)管理公司作為金融業(yè)的冰山一角，更是無所適從。面對這種情況，首先要研究、學習、推廣增值稅相關(guān)內(nèi)容，盡全力確保增值稅繳納、核算準確無誤。一是要認真學習政策規(guī)定。不斷搜集、研讀各級稅務(wù)機關(guān)不斷發(fā)布的“營改增”政策、補充通知、政策解讀和實務(wù)操作指南，深刻理解文件精神；二是要積極參加公司、稅務(wù)機關(guān)、銀監(jiān)會、金融辦等組織的各類培訓；三是要梳理公司的各類收入、支出：1、總結(jié)各類收入納稅的稅目、開具發(fā)票的種類。2、總結(jié)各類支出能夠取得發(fā)票的種類，對取得的增值稅專用發(fā)票是否能夠抵扣，未取得專用發(fā)票可以計算抵扣的費用類別；四是要規(guī)范帳務(wù)核算和發(fā)票管理。統(tǒng)一增值稅核算辦法，明確地稅各類發(fā)票使用期限，專人保管增值稅發(fā)票和專用設(shè)備。五是對于實務(wù)中遇到的新問題，積極請教主管稅務(wù)機關(guān)、向公司聘請的稅務(wù)中介機構(gòu)咨詢、與兄弟單位探討。六是不僅要深入研究金融業(yè)增值稅，還要了解、熟悉房地產(chǎn)等與業(yè)務(wù)相關(guān)行業(yè)的增值稅政策。

四、對“營改增”政策的建議

（一）出臺資產(chǎn)管理公司增值稅實施細則

資產(chǎn)管理公司業(yè)務(wù)經(jīng)營有其特殊性、多樣性和復雜性，不能完全等同于銀行等金融機構(gòu)。實務(wù)中由于沒有專門針對資產(chǎn)管理公司及其各類特殊業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)及政策，稅務(wù)機關(guān)在進行稅收征管時一般只能參照銀行業(yè)來辦理，對于某些無法參照而且不同地區(qū)的辦理的特殊業(yè)務(wù)更是無據(jù)可依，而且不同地區(qū)的征管部門對同一業(yè)務(wù)可能依據(jù)不同的稅收政策而采取不同的征管措施。建議銀監(jiān)局、財政部能夠聯(lián)合國家稅務(wù)總局盡快出臺針對資產(chǎn)管理公司的增值稅稅收政策，明確資產(chǎn)管理公司各類具體業(yè)務(wù)的稅收政策，使大家有法可依、有據(jù)可查，規(guī)避稅收風險。

（二）對資產(chǎn)管理公司實行增值稅簡易征稅辦法

由于主要經(jīng)營成本利息的進項稅額不可抵扣，資產(chǎn)管理公司可抵扣進項稅額相對企業(yè)而言較少，且進項稅額占應納稅額比例較低。按現(xiàn)行“營改增”政策，資產(chǎn)管理公司實際稅負普遍增加，接近6%。根據(jù)“營改增”實施后所有企業(yè)稅負應減少的指導思想，建議將資產(chǎn)管理公司增值稅征收率直接定為5%或以下，不再實施抵扣政策，這樣既能降低資產(chǎn)管理公司稅負，又簡化稅收征管程序，提高征管效率。

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