會計利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生差異的原因及賬務(wù)處理分析

胡修玲

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的成熟，稅務(wù)改革需要不斷的進(jìn)行深入，尤其是對于會計準(zhǔn)則以及稅務(wù)法律等應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整優(yōu)化，才能夠更好的為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更好的服務(wù)。當(dāng)下會計準(zhǔn)則與稅務(wù)法律正在不斷的進(jìn)行分離，從而對會計利潤與應(yīng)稅利潤兩者差異不斷擴(kuò)大。筆者將會從會計利潤與應(yīng)稅利潤概念界定角度出發(fā)，從而對會計利潤與應(yīng)稅利潤兩者差異進(jìn)行分析，探究出存在差異的主要原因，最終提出應(yīng)對這種差異的對策建議。

關(guān)鍵詞：會計利潤；應(yīng)稅利潤；差異原因；賬務(wù)處理

企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報告編制的過程中一定要遵循會計準(zhǔn)則，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時也要根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)法律作為參考資料，但是當(dāng)下企業(yè)在遵循會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告通常會與納稅報表在目標(biāo)、法律前提以及原則方面存在不同的差異。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的成熟以及改革深入，會計利潤與應(yīng)稅利潤也正在趨向分離狀態(tài)，在該背景下，其必定會對企業(yè)財務(wù)核算、稅務(wù)籌劃申報等方面產(chǎn)生不同程度影響。因此企業(yè)的財務(wù)工作人員應(yīng)該積極掌握兩種利潤處理方式以及形成差異原因，從而對其進(jìn)行優(yōu)化。

一、會計利潤與應(yīng)稅利潤差異賬務(wù)處理必要性

（一）隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則與稅務(wù)法律都需要進(jìn)行深入改革，同時兩者關(guān)系也在不斷進(jìn)行分離，所以企業(yè)在財務(wù)報告上所體現(xiàn)出的會計利潤與應(yīng)稅利潤必定存在差異，同時該差異也是無法避免的。兩者所形成的差異同樣也為企業(yè)利潤管理與降低企業(yè)稅負(fù)提供新的操作方法，從目前來看，我國某些企業(yè)存在較多利潤收入與較少所得稅繳納的情況，因此如何利用會計利潤與應(yīng)稅利潤兩者差異來解決該問題就顯得十分重要。

（二）由于市場改革不斷深入，對企業(yè)財務(wù)管理也提出更高要求，財務(wù)會計重要性日益突出，加強(qiáng)對會計利潤與應(yīng)稅利潤差異研究具有十分關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。首先財務(wù)人員能夠提供更加真實(shí)的決策財務(wù)資料，倘若企業(yè)財務(wù)工作者能夠精確的掌握會計利潤與應(yīng)稅利潤的差別，就能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行規(guī)范化，降低涉稅風(fēng)險，同時更加合理運(yùn)用兩者差異更有效的幫助企業(yè)降低稅負(fù)；其次，可以實(shí)時把握會計利潤與應(yīng)稅利潤的基本情況，更有利于財務(wù)監(jiān)管人員對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管，降低稅務(wù)監(jiān)管難度，盡可能的降低企業(yè)偷稅漏稅等違規(guī)操作。

（三）會計準(zhǔn)則與稅務(wù)法律逐漸分離的財務(wù)背景下，會計利潤與應(yīng)稅利潤兩者的差異化必定會擴(kuò)大，該模式從某種程度上加劇企業(yè)稅務(wù)成本，倘若不對其原因進(jìn)行深入分析將會誘使企業(yè)進(jìn)行違規(guī)操作來達(dá)到避稅的目的，同時也加大國家稅務(wù)工作人員的工作難度，不利于國家稅務(wù)的監(jiān)管，大大降低會計監(jiān)管、稅務(wù)監(jiān)管治理的效率。當(dāng)下對于會計利潤與應(yīng)稅利潤兩者差異研究主要側(cè)重點(diǎn)在于制度差異與相互協(xié)作的規(guī)范化，但是對于其原因以及賬務(wù)處理等研究還是有所欠缺。

二、會計利潤與應(yīng)稅利潤差異化原因分析

（一）會計利潤與應(yīng)稅利潤差異化本質(zhì)在于制度不同

推動會計利潤與應(yīng)稅利潤兩者差異形成的本質(zhì)原因就是兩者制度的不同，尤其是會計準(zhǔn)則以及稅務(wù)法律兩者目標(biāo)的不統(tǒng)一。會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)主要是能夠?qū)⑵髽I(yè)的運(yùn)用情況以及資金運(yùn)作情況進(jìn)行真實(shí)完整的反映，從而能夠為企業(yè)決策管理層提出有效的財務(wù)決策資料。而稅務(wù)法律的主要目的是能夠為國家稅收收入提供強(qiáng)有力的保障，同時將企業(yè)的納稅行為進(jìn)行規(guī)范化。正是因為會計準(zhǔn)則與稅收法律兩者制度的目標(biāo)的不同，從而使得對企業(yè)所產(chǎn)生利潤的收入與相關(guān)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)上都存在不同。會計準(zhǔn)則當(dāng)中更加注重利潤的實(shí)質(zhì)性，也就是從權(quán)責(zé)發(fā)生制出發(fā)，確保一慣性的會計處理操作方式，科學(xué)高效的對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等等進(jìn)行核查。但是國家稅務(wù)法律的落實(shí)主要是為我國稅收制度的強(qiáng)制性進(jìn)行體現(xiàn)，為國家征稅提供保障，通常不會將企業(yè)的收入與費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)核算內(nèi)，更多的是運(yùn)用收付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。總而言之，正是因為制度的差異，使得兩者之間差異性，同時該差異性也在不斷的擴(kuò)大。

（二）會計準(zhǔn)則與稅收法律目的不同

企業(yè)在制定財務(wù)規(guī)章制度時主要目標(biāo)是為了能夠?qū)⑵髽I(yè)會計賬目核算、確認(rèn)、計量與報告行為等進(jìn)行規(guī)范，從而使得財務(wù)報告能夠更加公允合理化，同時也能夠?qū)⒉煌A段、主體之間的財務(wù)會計結(jié)果進(jìn)行對比，為企業(yè)可持續(xù)性的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。而相關(guān)的稅務(wù)規(guī)章制度主要目的很簡單就是幫助企業(yè)進(jìn)行合理的稅負(fù)降低，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也能夠依據(jù)相關(guān)法律進(jìn)行規(guī)范化操作。國家政府也能夠利用稅收征收進(jìn)行國民收入調(diào)整，為國家財政收入提供保障。由于目的性的不同使得兩者對于企業(yè)的同一種經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生不同的行為規(guī)范。諸如，稅法為了能夠?qū)⑵髽I(yè)不合理的費(fèi)用，能夠?qū)ζ髽I(yè)的廣告費(fèi)用與銷售費(fèi)用等進(jìn)行明確的規(guī)定，從而避免因為企業(yè)通過大量增加費(fèi)用從而降低應(yīng)納所得稅額的稅務(wù)操作。

（三）會計準(zhǔn)則與稅收法律基本前提存在差異

會計主體所體現(xiàn)的是某個單位或者經(jīng)濟(jì)組織的情況，而納稅主體則是以某個納稅人為主。從根源上看稅法制度下應(yīng)該將法律主體作為納稅主體，然而由于當(dāng)下我國的企業(yè)法人登記機(jī)制并不能夠?qū)崿F(xiàn)該體系。而且在會計準(zhǔn)則當(dāng)中能夠明確對會計分期進(jìn)行界定，會計分期是將企業(yè)持續(xù)運(yùn)營活動細(xì)分為連續(xù)的、相同期間，根據(jù)盈利與虧損狀況編制財務(wù)報表，從而將企業(yè)某個時間段的運(yùn)營情況、現(xiàn)金流浪等等進(jìn)行匯總。從而能夠明確的看出會計準(zhǔn)則與稅收法律基本前提的不同，同時對于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)時間也存在不同，從而導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)稅利潤差異的產(chǎn)生。

（四）會計準(zhǔn)則信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)法律遵守原則存在差異

1.會計準(zhǔn)則當(dāng)中明確要求客觀性，而稅法當(dāng)中則要求真實(shí)性。會計準(zhǔn)則的客觀性就是需要企業(yè)是針對已經(jīng)確切發(fā)生的交易進(jìn)行核算，而稅法當(dāng)中的真實(shí)性原則則是需要從企業(yè)申報納稅的收入等憑證必須是真實(shí)的。諸如企業(yè)的捐贈行為也需要在會計賬務(wù)中進(jìn)行明確反映，但是在進(jìn)行稅務(wù)申報時則需要對捐贈性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，要對其公益性進(jìn)行明確的判定，從而進(jìn)行相應(yīng)費(fèi)用的扣除比例。

2.相關(guān)性對比。會計準(zhǔn)則中的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計憑證與會計信息都要與企業(yè)股東各項決策具有相關(guān)性，從而能夠便于相關(guān)投資者在運(yùn)用財務(wù)報表時能夠準(zhǔn)則的把握企業(yè)財務(wù)狀況。但是稅法當(dāng)中的相關(guān)性原則更加注重企業(yè)申報納稅項目必須滿足征稅目的。

（五）企業(yè)避稅操作也會造成兩者差異

企業(yè)在某個時期內(nèi)，針對當(dāng)期盈余收入進(jìn)行當(dāng)期應(yīng)納稅額的調(diào)整，從而達(dá)到企業(yè)延緩繳稅的時間，也能夠有效的增加企業(yè)當(dāng)期能夠使用的運(yùn)營資金，有效的將企業(yè)本期財務(wù)賬款進(jìn)行優(yōu)化，從而達(dá)到避稅的目的。由于該避稅操作取決于企業(yè)的規(guī)章制度，必然會對會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異造成影響。

三、會計利潤與應(yīng)稅利潤賬務(wù)處理

（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法主要是將當(dāng)期的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得兩者產(chǎn)生的差異，都在當(dāng)期所得費(fèi)用當(dāng)中進(jìn)行核算的處理方法。在應(yīng)付稅款的核算方法下，當(dāng)期所產(chǎn)生的時間性差異不能夠進(jìn)行單獨(dú)的核算，能夠與當(dāng)期永久性差異運(yùn)用一樣的操作方式。也就是說，無論此前的稅前利潤是多少，在最后的核算時都要依據(jù)稅法對稅前利潤進(jìn)行合理調(diào)整，然后再對當(dāng)期所得稅進(jìn)行核算，最終得出所得稅費(fèi)用。

（二）納稅影響法

納稅影響法主要是由遞延法與債務(wù)法兩者所構(gòu)成，兩種方式在所得稅稅率相同的情況下進(jìn)行處理后的結(jié)果是相同的，只有當(dāng)所得稅稅率不同才會有不同的結(jié)果。

1.遞延法：遞延法主要是將當(dāng)期產(chǎn)生的所得稅金額遞延到之后的各期，當(dāng)期時間性差異對所得金額產(chǎn)生影響，運(yùn)用當(dāng)下的稅率進(jìn)行核算。而前期產(chǎn)生的但是在本期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅金額，依據(jù)原先的稅率進(jìn)行核算。

2.債務(wù)法：債務(wù)法則是依據(jù)本期時間性影響所取得的所得稅金額，將其遞延到之后的各期，同時將已經(jīng)確認(rèn)的所得稅影響金額在稅率產(chǎn)生變化前，對遞延周期進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而獲得合理的賬面金額。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異產(chǎn)生原因是復(fù)雜的，對于企業(yè)財務(wù)人員來說一定要掌握會計利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生差異的賬務(wù)處理方法，從而能夠為財務(wù)資料提供增加精確的財務(wù)數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛紅革.論會計利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生的差異及其原因[J].企業(yè)家天地（下半月刊），2014（05）：139.

[2]雷海，朱明俠.會計利潤、應(yīng)稅利潤與信息有效性[J].中國流通經(jīng)濟(jì)，2017，31（07）：83-90.

[3]姚涵，趙健蓉.分析會計利潤與應(yīng)稅利潤差異[J].時代金融，2015（20）：127.