營改增后快遞行業稅務籌劃探析

宋林

摘要：快遞服務包括收件、分揀、運輸、派送和售后等環節，各個環節緊密聯系，不可分割，共同構成完整的快遞服務鏈?？爝f服務側重的是多環節的增值服務，而營改增后，稅法條款將快遞服務區分為收派服務和運輸服務，分別執行現代服務業6%稅率和交通運輸業11%的稅率，這無疑給企業核算帶來極大困難，加之營改增初期各行業執行能力參差不齊，給快遞行業取得進項稅項目帶來難題，快遞行業營改增后稅負率并未降低，外部環境的不成熟，給快遞行業的稅務籌劃帶來諸多困難。本文就營改增對快遞行業的影響和納稅籌劃兩個方面對營改增活動進行詳細闡述。

關鍵詞：快遞行業；營改增；納稅籌劃

一、快遞行業稅務籌劃

（一）快遞是指使用公路、鐵路、水運、空運等各種交通方式將快件運送到指定的客戶手中的活動，它的特點就是要對客戶提供精準和快捷的服務?？爝f行業在運營過程中會使用到一系列專用的設備和軟件系統，對于對于不同類型的快件需要精準的分揀，轉運和信息錄入，保證每一個快件準確的到達。無法到達的快件將作為疑難件進行處理，進行精準的信息分析和業務處理，將所有的快遞送達到用戶手中。快遞行業屬于典型的服務行業，其服務的質量由運送貨物的安全性、準時性、價格等因素決定。

（二）納稅籌劃是在法律的范疇內，遵循法律法規通過提前安排和謀劃，利用一定的企業運營手段減小企業稅收的活動，是增加企業利潤的行為。納稅籌劃主要發生在企業的運營活動、投資活動、理財活動以及日常經營活動當中，這是值得鼓勵和支持的活動。中國經濟漸漸與國際接軌，快遞業也受到了來自德邦物流等外來企業的競爭威脅，納稅籌劃成為增強本國企業競爭力的一個重要工具。納稅籌劃已經成為企業經營活動中必修的課題。

（三）納稅籌劃活動，雖然在不同的行業有不同的表現，但是其具有一些共同的特征。首先，稅務籌劃具有合法性，這是稅務籌劃活動得以存在的根本特征，納稅籌劃活動是在法律允許的范圍內進行的活動，一旦納稅籌劃活動脫離了法律的束縛就變成了偷稅行為，需要受到法律的懲罰。其次，納稅籌劃活動具有目的性，主要是為了達到兩個目的。第一是減小計算稅收數額的基數，減小稅款而增加利潤；第二是增加資金的時間價值，優化資金管理，增加企業的利潤。再次，納稅籌劃活動具有前瞻性，籌劃活動不是在此時此刻發生并起作用，而是在活動進行之前就事先設計和安排，針對不同的經營活動進行籌劃。最后納稅籌劃活動具有綜合性，納稅籌劃是對企業所繳納的所有稅種綜合考慮之后，減小整體稅收的活動，在相互聯系的稅務之間找到一個最優的組合。

二、營改增對快遞業的影響

（一）營改增會促進快遞行業優化自身的結構

快遞行業是近幾年快速發展的新興服務業，迅速擴張市場之后需要進一步的調整結構。營改增活動實施之后，快遞行業的設備成本、信息系統成本會被納入到增值稅的進項稅中，可以進行抵扣。這樣快遞企業更加容易擴張其規模，對企業中的剩余資金進行更好的配置和利用，優化快遞企業的信息化程度和現代化程度。

（二）營改增會減小快遞行業的稅負水平

營改增改革實施之后，原來不可以抵扣的設備成本及采購成本等都可以進行抵扣。長遠來看，不管是從整體的稅率而言，還是從整個征稅的范圍來說，營改增都減緩了整個行業的納稅壓力，為行業謀求了更多的經濟利潤。

（三）營改增改變了快遞行業的財務管理工作的重點

在快遞行業的發展過程中，財務管理制度起到了很強的保障作用。財務管理活動為快遞行業及會計核算工作提供了很多規范性的指導，但是在快遞行業的發展中，票據管理一直是財務管理活動中較為薄弱的環節。這樣的現狀，阻礙了快遞行業財務管理活動的穩步發展。但是在營改增政策實施之后，進項稅抵扣活動會倒逼快遞企業更加規范的管理票據，更為重視財務票據管理的規范化和高效化。

（四）營改增增加了快遞業會計核算工作的復雜性

首先，增值稅的計算方式要比營業稅的計算方式復雜，營業稅屬于價內稅，不需要進行價稅分離；但是計算增值稅時需要對增值稅進行單獨核算，增加了計算稅額的工作量和難度。其次，快遞行業并不是一個獨立的概念，隨著快遞業服務范圍的不斷延深和擴展，及互聯網+的運用，滋生了很多增值服務，比如代收貨款業務、倉儲服務、國際郵件服務等，快遞業以6%以外的17%、11%、0稅率，甚至涉及簡易計稅的3%的征收率。這對快遞業的會計核算提出的更高的要求。

（五）營改增會增加企業管理工作的復雜性

在營改增之后，快遞企業需要對發票進行規范化的管理，同時培訓員工可以抵扣的發票類型，對發票的傳遞和保管要求也更加嚴格。此外，企業在短期內可能會承擔“稅收增加”的改革陣痛，但是這一成本的增加不能轉嫁到消費者的身上，會降低企業的競爭力。因此需要提高快遞企業的管理水平，增加了管理工作的難度。

三、快遞業的納稅籌劃建議

（一）通過分割快遞業務收入進行納稅籌劃

快遞公司一般有兩種，一般納稅人和小規模納稅人。對于一般納稅人資格的快遞公司而言，可以通過業務的分割進行稅務籌劃。公司可以設立小規模納稅人的子公司，將公司總收入的部分轉入到子公司內進行核算，這樣的拆分可以有效的減小適用稅率，達到稅務籌劃的目的。這種操作模式一般適合于營改增初期，待外部環境成熟并穩定以后，企業需要重新進行測算此種方法的可行性。

（二）對采購活動進行納稅籌劃

快遞行業需要采購不同的包裝產品、運輸設備，在確定所購的產品的質量以及價格基本相同的情況下，可以盡量選擇具有一般納稅資格的供應商進行稅務籌劃。特別是分公司較多，且在縣級、鎮級也有營業場所的快遞公司，可以集團公司實行集中采購，這種效果會更加明顯。如果必須要在小規模納稅人處購買，則需要采用價格策略，盡量使得價格低于某一水平，在該水平下，選擇小規模納稅人或者選擇一般納稅人需要支出的產品成本的凈額是相同的。

（三）通過對提供服務的部分環節外包進行納稅籌劃

通過學習《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件，結合快遞業的收件、分揀、運輸、派送和售后等環節服務，其中的運輸環節適用11%的稅率，其余環節適用6%的稅率。但是由于快遞服務的特殊性，各個環節緊密聯系，不可分割，并且稅法未對環節的拆分給出明確意見，目前快遞行業將各環節進行拆分收入核算的條件并不成熟，因此快遞公司可以將占比較小的運輸環節外包給運輸公司或者利用無車承運政策，這樣核算就會非常清晰，全完適用6%的稅率，達到降低稅負的目的，另外，還能杜絕按混合業務從高稅率完稅的風險。

（四）可以通過利用國家政策進行合理的納稅籌劃

快遞行業是典型的服務型行業，1/3的成本都來自于人力成本，但是企業人力成本無法進行進項稅抵扣。國家自2016年起，法律規定勞務派遣可以納入到增值稅抵扣的項目中來，同時，對于商務輔助類的人力資源可以按照6%的使用稅率納入到現代服務業中進行增值稅計算。對于快遞企業來說，可以利用這一政策信息進行合理的納稅籌劃。公司可以選擇以勞務派遣的形式聘用快遞人員，但是給的工資可以不變，且崗位工作內容要求也可以不變，只是改變了用工的形式。通過這樣形式上的轉變，可以為公司的工時費用計算帶來抵扣，減小了企業的稅務成本，增加了企業的利潤。

四、總結

營改增對快遞行業來說是一項有益的重大改革活動，但是在實施的初期仍然會有部分企業無法享受到這項政策的紅利，甚至出現稅收上升的現象，需要通過一定的手段來減小企業受到的沖擊。因此，本文提出了營改增之后快遞行業納稅籌劃的建議，希望可以為所有的快遞行業提供有利的指導，快速了解并適應政策，享受改革的益處。

參考文獻：

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