全面“營(yíng)改增”對(duì)金融行業(yè)的影響分析

張玥

摘要：“營(yíng)改增”對(duì)金融行業(yè)的發(fā)展有著深淵的影響。文章以金融行業(yè)傳統(tǒng)部門商業(yè)銀行為切入點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)其帶來的短期影響，提出問題只是暫時(shí)的，商業(yè)銀行應(yīng)該加快升級(jí)的步伐，適應(yīng)金融稅制的變革，以此為契機(jī)完成蛻變。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；“營(yíng)改增”；金融業(yè)

金融業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融商品的相關(guān)行業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)和租賃業(yè)等。2016年5月1日，我國(guó)將金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)全部納入“營(yíng)改增”，實(shí)現(xiàn)了增值稅征收范圍的全覆蓋。使我國(guó)的增值稅稅制實(shí)現(xiàn)了從半消費(fèi)型（部分固定資產(chǎn)納入抵扣）到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

一、“營(yíng)改增”前后金融業(yè)政策比對(duì)

（一）納稅人

在營(yíng)業(yè)稅稅制環(huán)境下，金融業(yè)納稅人是指銀行、信用合作社、證券公司、證券交易所、金融租賃公司等機(jī)構(gòu)。

在增值稅稅制環(huán)境下，金融業(yè)是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人。因增值稅的稅制要求，將納稅人分為了一般納稅人和小規(guī)模納稅人。金融服務(wù)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元以上的納稅人，認(rèn)定為一般納稅人。

一般納稅人采用進(jìn)銷抵扣的計(jì)稅方式進(jìn)行稅款的計(jì)算與繳納。

（二）稅率

在營(yíng)業(yè)稅稅制環(huán)境下，金融業(yè)適用稅率5%。在增值稅稅制環(huán)境下，金融業(yè)一般納稅人適用稅率6%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%（含特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人剔紅的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的金融服務(wù)）。

“營(yíng)改增”以后，一般納稅人從曾經(jīng)5%的營(yíng)業(yè)稅率變?yōu)榱?%的增值稅率。從表面上看，“營(yíng)改增”帶來的金融業(yè)名義稅率上浮了1%。但是由于增值稅是進(jìn)銷抵扣的計(jì)稅方式，所以其實(shí)際稅只有5.66%（6%/（1+6%）），其稅率變動(dòng)幅度為0.66%。作為小規(guī)模納稅人而言，稅率降幅明顯，從曾經(jīng)的5%下降到3%，下降了2%。

（三）征稅范圍

在營(yíng)業(yè)稅稅制環(huán)境下，金融業(yè)的征稅范圍包括貸款業(yè)務(wù)，融資租賃，金融商品轉(zhuǎn)讓和中間業(yè)務(wù)。

在增值稅稅制環(huán)境下，金融業(yè)的征稅范圍主要為金融服務(wù)。根據(jù)國(guó)稅總局2016第36號(hào)文的解釋，所謂金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四類。

（四）計(jì)稅方式

在營(yíng)業(yè)稅稅制環(huán)境下，金融業(yè)采取的是營(yíng)業(yè)額*營(yíng)業(yè)稅率的計(jì)算方式。其營(yíng)業(yè)額的確定，比較復(fù)雜。如，一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為收取的全部利息減去上幾級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額，融資租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為應(yīng)收全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去實(shí)際成本乘以租賃天數(shù)的比值，等等。

在增值稅稅制環(huán)境下，采取進(jìn)銷抵扣的方式計(jì)稅，計(jì)稅方式統(tǒng)一，抵扣范圍較廣泛。

二、金融稅制與商業(yè)銀行的關(guān)系

縱觀全球，各國(guó)金融行業(yè)的健康迅猛發(fā)展，都離不開相對(duì)靈活的金融稅制的支持，可以說金融稅制起到了非常重要的作用。金融稅制不僅是金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行的稅收成本，更多的展現(xiàn)出了金融監(jiān)管的意義。所以，要分析“營(yíng)改增”對(duì)金融行業(yè)的影響，必須建立在縷清金融稅制與商業(yè)銀行的關(guān)系上。

（一）金融稅制影響商業(yè)銀行盈利能力

一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于金融市場(chǎng)。商業(yè)銀行則是這一競(jìng)爭(zhēng)的直接參與者。

商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效率是從資產(chǎn)的盈利性、流動(dòng)性和安全性三個(gè)方面加以衡量。從稅收相關(guān)影響角度來看，與稅收相關(guān)性最高的則是盈利水平。所以，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)核心是保證資金的安全性和流動(dòng)性的同時(shí)發(fā)揮最大的盈利能力。這是商業(yè)銀行自身的需求，也是其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基本保證。

除去國(guó)家宏觀調(diào)控因素的影響，影響商業(yè)銀行盈利水平的因素有兩個(gè)，擴(kuò)大資產(chǎn)和貸款成本上升。而金融稅制，將直接影響商業(yè)銀行貸款成本，從而影響其盈利水平。

（二）金融稅制決定商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行不同于一般制造業(yè)、商品流通業(yè)、服務(wù)業(yè)的企業(yè)，它具有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的滯后性特點(diǎn)。

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第1章第9條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”商業(yè)銀行收入的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)要比一般企業(yè)大很多。一般企業(yè)大多采用的是“錢貨兩清”的結(jié)算方式。即使有少量的賒銷行為，其在營(yíng)業(yè)收入中的占比也是很小的。而金融企業(yè)對(duì)于收入的確定是按合同約定的時(shí)間進(jìn)行。在這種收入確定原則下，商業(yè)銀行還需要對(duì)所謂賬面上的利潤(rùn)繳納稅款。

這樣看來，金融稅制決定著商業(yè)銀行“收入”的確定規(guī)則，會(huì)影響其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）金融稅制通過商業(yè)銀行傳導(dǎo)而作用于實(shí)體經(jīng)濟(jì)

實(shí)體經(jīng)濟(jì)是商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。為了適應(yīng)金融稅制的要求，商業(yè)銀行會(huì)調(diào)整自身的業(yè)務(wù)方向和范圍，選擇性的強(qiáng)化或者弱化某些領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，從而影響這些領(lǐng)域企業(yè)的發(fā)展。與此同時(shí)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)作為金融稅制下稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)著，也會(huì)影響其經(jīng)營(yíng)成本和利潤(rùn)水平，從而間接的影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響

我國(guó)金融行業(yè)類別多、數(shù)量大、產(chǎn)品業(yè)務(wù)復(fù)雜。在“營(yíng)改增”的進(jìn)程中，最難以操作和實(shí)施的，應(yīng)屬于金融行業(yè)了。近年來，金融創(chuàng)新的速度特別塊，各種新的金融產(chǎn)品和服務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)“營(yíng)改增”后應(yīng)稅項(xiàng)目，稅基，稅率的確定提出了很大的挑戰(zhàn)。

（一）“營(yíng)改增”降低了商業(yè)銀行的計(jì)稅基礎(chǔ)

商業(yè)銀行在營(yíng)業(yè)稅制下的計(jì)稅基礎(chǔ)是營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入主要包括三大類型，利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入和其他凈收益。從稅率上看，商業(yè)銀行大多數(shù)按照5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

中國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)的主要來源是貸款的利差。多年來，中國(guó)商業(yè)銀行的凈利息收入占總營(yíng)業(yè)收入的比例一直保持在70%以上。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅規(guī)則，計(jì)稅基礎(chǔ)是全部利息收入，而非利息差額。這樣的計(jì)稅規(guī)則，沒有考慮到銀行的經(jīng)營(yíng)成本。造成商業(yè)銀行無論是否盈利，都要按照全部利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)銀行第二大收入來源，即是中間業(yè)務(wù)。手續(xù)費(fèi)及傭金收入是商業(yè)銀行長(zhǎng)期以來主要的中間業(yè)務(wù)，也是商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的重點(diǎn)。在營(yíng)業(yè)稅制下手續(xù)費(fèi)及傭金收入的計(jì)稅基礎(chǔ)為手續(xù)費(fèi)和傭金的全部收入，而不考慮支出因素。

以上兩種計(jì)稅基礎(chǔ)給商業(yè)銀行增添了沉重的負(fù)擔(dān)，提高了商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)。

在增值稅制下，商業(yè)銀行雖然依然采用利息和手續(xù)費(fèi)收入作為銷項(xiàng)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，但是有了允許抵扣的部分。根據(jù)財(cái)稅2016第36號(hào)文的規(guī)定，金融業(yè)納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，除有特殊規(guī)定外，只要取得合法有效扣稅憑證，均允許抵扣。金融業(yè)可抵扣范圍很廣，主要有信息系統(tǒng)軟硬件及維護(hù)費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)傳輸費(fèi)用，外包的呼叫中心服務(wù)費(fèi)用，廣告、宣傳費(fèi)用，安保、押運(yùn)費(fèi)用，不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置、租賃、修繕、裝潢費(fèi)用，各類辦公用品、水電費(fèi)等運(yùn)營(yíng)支出，購(gòu)買交通運(yùn)輸車輛等費(fèi)用，其抵扣稅率為6%、11%和17%。

（二）“營(yíng)改增”完善了商業(yè)銀行的抵扣鏈

商業(yè)銀行作為我國(guó)金融業(yè)的主體，是支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要力量。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，商業(yè)銀行購(gòu)買的固定資產(chǎn)和服務(wù)等包含的增值稅成本不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在提供金融服務(wù)后，也無法向其客戶開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)買金融服務(wù)的稅收成本也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣不僅讓商業(yè)銀行的整體稅負(fù)偏高，也在一定程度上影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融資成本，制約實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

增值稅的“中性”稅收的特點(diǎn)是建立在 “環(huán)環(huán)抵扣”的征收基礎(chǔ)上的。全面“營(yíng)改增”可以把增值稅的征收范圍盡可能覆蓋至所有貨物和服務(wù)，充分發(fā)揮其“中性”特征，從而降低稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲作用。

從國(guó)際上看，目前絕大多數(shù)國(guó)家取消了金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銀行業(yè)征收增值稅，并對(duì)核心金融業(yè)務(wù)免稅。

（三）“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行管理全面升級(jí)的難點(diǎn)

由于商業(yè)銀行特殊的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，復(fù)雜的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，多樣的交易形式以及廣泛的經(jīng)濟(jì)影響力，“營(yíng)改增”使商業(yè)銀行的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型任務(wù)變得更加緊迫。

1. “營(yíng)改增”要求銀行內(nèi)部管理更加精細(xì)化和專業(yè)化。這是一個(gè)全面升級(jí)的過程，包括對(duì)客戶信息管理，會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理及報(bào)表管理等財(cái)務(wù)管理行為提出了更高的要求，也包括對(duì)成本管理提出了新的挑戰(zhàn)。在會(huì)計(jì)核算上，增加了許多與增值稅相關(guān)的科目，因此需要重新按照相應(yīng)稅率對(duì)商品和服務(wù)的成本收入進(jìn)行核算。在經(jīng)營(yíng)策略上，前期可以適當(dāng)提升中間業(yè)務(wù)，盡可能多的利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢(shì)將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，以降低稅負(fù)水平，克服前期成本壓力。

2. 管理升級(jí)前期成本壓力巨大。較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅征納過程更為復(fù)雜和嚴(yán)格。一是對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求較高，需要盡快適應(yīng)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)目前僅針對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目，商業(yè)銀行實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)是比較少的，造成前期實(shí)際稅負(fù)較高，升級(jí)成本壓力巨大。

3. 出口金融服務(wù)受到限制，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力受限。在增值稅制下，多數(shù)的貨物出口都享受免稅或者零稅率的政策。目前金融服務(wù)出口還沒有出臺(tái)相關(guān)政策和方案。在大多數(shù)發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家都在實(shí)行金融服務(wù)出口零稅率和免稅的優(yōu)惠政策的背景下，我國(guó)商業(yè)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力受到了限制。

長(zhǎng)期來看，“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展是有積極影響的。它為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化、金融脫媒化等基礎(chǔ)因素對(duì)盈利能力形成的趨勢(shì)性影響創(chuàng)造了活動(dòng)空間，商業(yè)銀行需要通過差異化的策略來實(shí)現(xiàn)盈利能力和盈利水平的提升。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院）