“營改增”對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響探析

陳鈺梅

摘要：“營改增”是我國“十二五”期間推出的一項重大的財稅體制改革舉措，其主旨在于將營業(yè)稅征收的行業(yè)納入到增值稅視域之中，拓寬增值稅征收的范圍，通過試點改革之后較好地優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，對于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，使服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)得以減輕，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的運營也更加健康高效。然而，“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，對服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的要求更高，要積極探索“營改增”背景下的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)解決對策，更好地推動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響

在我國推行“營改增”的稅收政策背景下，對我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)造成了較大的影響和沖擊，使我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大幅減輕，促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的專業(yè)性分工。然而，由于之前在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中存在的重復(fù)征收的營業(yè)稅問題給服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來了極大的阻滯，為此，要探索和分析“營改增”對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響的相應(yīng)對策，以更好地推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展。

一、“營改增”政策概述

“營改增”政策也即將之前的營業(yè)稅改征為增值稅，是我國稅收制度改革的一項重大舉措，這一政策的推行要由試點再逐步推廣，待真正解決現(xiàn)實中的問題之后才能在全國范圍內(nèi)大面積地推行，以更好地與我國的市場經(jīng)濟現(xiàn)狀相契合，它具有極為重要的宏觀調(diào)控作用和功能，對于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整有重大的影響和關(guān)聯(lián)。“營改增”政策的推行使我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅費得以減少，在對現(xiàn)有稅制進行優(yōu)化改革的前提下，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營造出更為優(yōu)質(zhì)的稅收環(huán)境，并以小微服務(wù)企業(yè)為試點，對服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使之能夠得到更好的社會分工，與我國社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略部署相吻合。

在“營改增”的稅制改革舉措中，進行了如下工作部署：對納稅人的部署。該稅收政策將納稅人按照其每年應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷售額，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以增值稅銷售額500萬元為界限，超出者即為一般納稅人；不足者即為小規(guī)模納稅人。對稅率的部署。服務(wù)業(yè)在原先的營業(yè)稅之時統(tǒng)一采用5%的稅率，“營改增”稅制改革之后則分為了不同的檔次：租賃有形動產(chǎn)的增值稅稅率為17%；其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則采用6%的低稅率；小規(guī)模納稅人征收3%的稅率。對計稅依據(jù)及方法的部署。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中存在企業(yè)轉(zhuǎn)付資金或墊付資金的行為也要成為計稅的依據(jù)。對于通信信息業(yè)、教育業(yè)、建筑業(yè)、鐵路運輸業(yè)采用一般計稅方法；對于保險業(yè)及生活類服務(wù)業(yè)采用簡易計稅方法。對服務(wù)貿(mào)易進出口的部署。現(xiàn)代服務(wù)貿(mào)易進口要征收增值稅，服務(wù)出口則推行零稅率。

二、“營改增”稅制改革政策對于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”政策對鐵道運輸業(yè)、咨詢業(yè)、鑒別業(yè)、租賃業(yè)造成了較大的沖擊和影響，鐵道運輸業(yè)的稅率由之前的5%增加到11%，增大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率的負(fù)擔(dān)，也促使鐵道運輸業(yè)的設(shè)施得以更新和提高，環(huán)保措施也得到了極大的增強。咨詢業(yè)和鑒證業(yè)的稅率則由之前的5%增加到6%，盡管其稅率負(fù)擔(dān)增加了，然而可以借助于進銷項稅抵扣、政府扶持等措施，以較好地減少其稅收負(fù)擔(dān)，促使其稅率的平衡。

（二）“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的影響

1. 對國家稅收征管體制造成了影響。“營改增”稅制改革措施極大地轉(zhuǎn)變了我國稅收征管體制，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，規(guī)避了企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象和問題。并且，在稅收計征方式更加復(fù)雜的條件下，企業(yè)財務(wù)人員必須更為全面地掌握企業(yè)的財務(wù)相關(guān)信息狀況，考慮更多的計算因素和條件進行合理的籌劃和管理。

2. 對企業(yè)稅率變動造成了影響。“營改增”對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅企業(yè)的稅收計征方式造成了影響和改變，對小規(guī)模納稅人的稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?%，對一般納稅人的稅率征收則分為6%、11%和17%三個不同的檔次。由此可見，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率劃分更為明確和清晰。

3. 對企業(yè)稅負(fù)水平造成了影響。“營改增”稅制改革措施的稅收計征是以企業(yè)增值額為前提而實施的，稅基較低，減輕了同等稅率條件下服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)水平。

4. 對企業(yè)會計核算造成了影響。在“營改增”稅收改革制度之下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計核算更為復(fù)雜，原先的傳統(tǒng)會計核算方式難以適應(yīng)“營改增”稅制改革的要求，加大了會計核算的難度。如：納稅人要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩項；要增加設(shè)置“增值稅抵稅額”科目，確保納稅人有進項稅稅款。這些稅率和稅負(fù)大小的變化，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計核算造成了較大的影響。

5. 對企業(yè)發(fā)票管理的影響。“營改增”稅制改革措施之下，納稅人開具的為無法用于稅額抵扣的增值稅普通發(fā)票和可以用于稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票，并對服務(wù)業(yè)中的不同特殊情況進行了詳細(xì)的規(guī)定，這就對企業(yè)的發(fā)票管理造成了影響，要求企業(yè)發(fā)票管理工作更為細(xì)致和全面，也為企業(yè)財務(wù)的科學(xué)性、完整性奠定了基礎(chǔ)。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在“營改增”下的管理對策分析

（一）合理有效地開展納稅籌劃管理

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要在“營改增”的背景下做到自身的納稅籌劃管理工作，通過科學(xué)合理的納稅籌劃，較好地降低服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加服務(wù)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

1. 加強納稅籌劃管理意識。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要重視自身的納稅籌劃管理工作，利用國家的稅收調(diào)控杠桿，使企業(yè)的納稅籌劃管理更為合理有效，更好地促進資本的流動和資源的合理優(yōu)化配置。

2. 加強企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管控。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的背景下避稅的風(fēng)險日益增大，然而，企業(yè)可以利用合理的納稅籌劃技術(shù)，達到合理地規(guī)避稅收、減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)要在進行自身的稅收籌劃管理工作中，正視其中存在的風(fēng)險，建構(gòu)完整的風(fēng)險預(yù)警追蹤系統(tǒng)，確定切實可行、完整的納稅籌劃方案，靈活地運用國家的各項稅收政策，遵循稅收立法原則進行納稅籌劃，實現(xiàn)科學(xué)有效的風(fēng)險控制和防范。同時，企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部籌劃管理小組，聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，兼顧各方的稅收情況及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，選取利益最大化的方案，更好地享受國家有關(guān)稅收政策帶來的福利。

（二）加強增值稅專用發(fā)票的管理及報稅

1. 嚴(yán)格管理和控制增值稅發(fā)票。國家對于增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購人限定為增值稅一般納稅人，其他小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人只能要求代開增值稅專用發(fā)票。服務(wù)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票的過程中，要嚴(yán)格按照規(guī)定進行操作，確保專用發(fā)票開具項目齊全、方法正確、字跡清楚、加蓋發(fā)票專用章等。

2. 企業(yè)要做好“報稅”工作。服務(wù)業(yè)企業(yè)要明確自身的行業(yè)適用的稅負(fù)，使進項發(fā)票內(nèi)容與自身銷售的貨物相匹配和對應(yīng)，并在半年之內(nèi)進行抵扣所取得的增值稅專用發(fā)票。同時，完善企業(yè)進項發(fā)票的入庫手續(xù)，確保其真實和完整。

3. 嚴(yán)格按照防偽稅控抄報流程。增值稅防偽稅控系統(tǒng)是在數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)應(yīng)用的前提下，實現(xiàn)對增值稅專用發(fā)票的防偽稅控，可以有效地避免稅收流失的現(xiàn)象。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)開票人員要熟悉防偽稅控抄報的具體流程，依照具體的步驟進行操作。

（三）完善和優(yōu)化地方財稅體制

“營改增”對于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)造成了較大的影響，為了更好地消除“營改增”適用中的障礙，要進一步完善和優(yōu)化地方稅收體制和相關(guān)制度，具體來說要從以下方面入手。

1. 完善地方稅制。“營改增”將原本歸屬于地方財政收入的稅制轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒胴斦偷胤截斦杖牍蚕矶悾瑢τ诘胤蕉愂諄碓丛斐闪溯^大的沖擊和影響，為此，要優(yōu)化和提升地方政府的公共服務(wù)能力，增加增值稅地方分享比例，完善地方財政收入系統(tǒng)，以達到增加地方財政收入的目的。

2. 提升增值稅地方共享稅比例。在全面推行“營改增”之后，要合理調(diào)整增值稅中央與地方的共享比例，以保障地方稅收的穩(wěn)定與平衡。

3. 降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由于我國的增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人大多是小企業(yè)，因此要適當(dāng)降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使小企業(yè)能夠享受到稅制改革帶來的益處，全面消除重復(fù)征稅的問題。

（四）提升現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理水平

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要樹立與時俱進的理念，提升自己的財務(wù)管理水平，避免財務(wù)管理中存在的不足和漏洞，更好地增強服務(wù)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，更好地預(yù)防腐敗、提升服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1. 健全服務(wù)企業(yè)的財務(wù)管理體系。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要完善自身的財務(wù)管理體制，采用科學(xué)有效的績效評估手段和方法，增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力。建立健全企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)，以全面分析企業(yè)的生產(chǎn)營銷、財務(wù)管理等相關(guān)信息數(shù)據(jù)，及時全面地采集、整理、分析和反饋財務(wù)相關(guān)信息，確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性、合理性和完整性。同時，還要加強企業(yè)成本核算和管理，吸納管理人員進入到企業(yè)管理決策領(lǐng)域，更好地為企業(yè)管理工作獻計獻策，降低企業(yè)成本費用，增加企業(yè)收益。另外，還要重視對企業(yè)財務(wù)管理工作人員的培訓(xùn)，要增強企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)、信息化素質(zhì)和道德素質(zhì)，更好地促進企業(yè)的健康長久發(fā)展。

2. 加強納稅人與稅務(wù)系統(tǒng)的溝通和鏈接。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還要加強對“營改增”政策的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)復(fù)雜變化的稅收征管制度，積極與稅務(wù)系統(tǒng)工作人員進行聯(lián)系和溝通，解決“營改增”中的困難和疑惑，較好地實現(xiàn)涉稅事宜的高效完成。

綜上所述，“營改增”對于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了重大而深刻的影響，與我國結(jié)構(gòu)性關(guān)稅的大背景相契合和適應(yīng)，旨在消除現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題，降低服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。要在全面分析“營改增”背景下的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響前提下，積極探索和分析現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施，更好地推動服務(wù)行業(yè)發(fā)展，拓展其行業(yè)空間，促進企業(yè)的分工細(xì)化和技術(shù)進步，降低服務(wù)企業(yè)的成本費用，增加服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟收益。

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（作者單位：福州廣播電視臺）