“營改增”后勘察設計企業(yè)稅務籌劃研究

柳沅璋

摘要：“營改增”是我國稅制改革和財稅創(chuàng)新的重要舉措，對勘察設計企業(yè)的稅務籌劃有著實質性影響。文章在分析“營改增”后，勘察設計企業(yè)稅務籌劃的重要性基礎上，深入探討了“營改增”對勘察設計企業(yè)稅負產生的影響，分析了勘察設計企業(yè)稅負不降反升的成因以及“營改增”帶來的納稅風險，并針對性地提出了勘察設計企業(yè)應對“營改增”的稅務籌劃對策和建議。

關鍵詞：“營改增”；勘察設計企業(yè)；稅務籌劃

一、引言

2011年，財政部與國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，拉開了“營改增”工作的序幕，至2016年5月1日全面推開“營改增”，至此營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范。這次改革是貨物勞務稅收制度的重大轉變，也是國家結構性減稅措施的重要環(huán)節(jié)之一。本次稅制改革有利于消除營業(yè)稅和增值稅在某些環(huán)節(jié)重復征稅問題，優(yōu)化稅務制度，減輕企業(yè)的稅收負擔，深化產業(yè)分工，特別是為現(xiàn)代服務業(yè)創(chuàng)造優(yōu)良的稅收環(huán)境，促進其快速發(fā)展。

根據國家政策安排，勘察設計行業(yè)于2013年8月1日開始“營改增”的改革工作，由原來的營業(yè)稅納稅人轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，根據所提供的勞務繳納增值稅。從“營改增”實施近4年多的時間來看，整個行業(yè)的稅務模式受到了很大影響，因為勘察設計企業(yè)特殊的企業(yè)架構和經營模式，使其在稅改后實際稅負不降反升，減少了企業(yè)的收入，嚴重影響了企業(yè)的活力，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，勘察設計企業(yè)必須認清稅改帶來的具體影響，發(fā)現(xiàn)稅務管理中的潛在風險，針對問題并結合新的稅收政策進行深入分析，根據企業(yè)實際情況進行稅務籌劃，找到應對措施。

二、“營改增”對勘察設計企業(yè)稅負產生的影響

（一）稅率上升、稅負增加

“營改增”之前，作為服務業(yè)的勘察設計企業(yè)，需按5%的稅率繳納營業(yè)稅，改為增值稅以后，勘察設計收入按6%的稅率繳納增值稅。因為增值稅為價外稅，所以換算成實際稅率為5.66%。在暫不考慮增值稅存在進項稅額可以抵扣的情況下，單純從稅率上比較可以看出稅改之后，企業(yè)實際稅率提高了0.66%。另外在項目分包環(huán)節(jié)上，原營業(yè)稅規(guī)定“以其取得的勘察設計總收入減去支付給其他勘察設計單位后的余額計算營業(yè)稅”，即可以扣除支付相關分包款后按差額計征營業(yè)稅。而在稅改之后，需按照增值稅原理，通過進項稅額抵扣的方式實現(xiàn)，如分包企業(yè)為小規(guī)模納稅人，只能提供3%的進項稅額抵扣，也同樣造成企業(yè)稅負的增加。

（二）可抵扣的進項稅額較少

勘察設計企業(yè)為知識密集型企業(yè)，以智力成果為主要產品輸出，人工成本占企業(yè)成本的絕大部分，而工薪和勞務支出難以獲得對方開具的增值稅發(fā)票；另外差旅費也同樣在企業(yè)成本中占比較重，但其中的交通費、餐費等成本支出也無法作為進項稅額抵扣，難以做到全額抵扣。此外，可作為成進項抵扣的成本支出，如：水電費、打圖曬圖費、電腦和材料購置費等，提供此類的產品或服務的絕大部分都是小規(guī)模納稅人，也無法提供增值稅專用發(fā)票。綜合上述情況，就造成了企業(yè)在“營改增”以后由于可抵扣項目無法得到應有的抵扣而增加了實際稅負。

（三）實際收入的減少

增值稅為價外稅，計入收入的價款均為不含稅的價格，但是由于勘察設計企業(yè)長期繳納屬于價內稅的營業(yè)稅，于是在合同簽立時，均約定俗成的默認合同價款為含稅價，于是在稅改之后，由于業(yè)主的議價能力強，處于弱勢方的勘察設計企業(yè)只能保持原價格不變，自行承擔增加的稅負，造成實際收入的下降；與此同時，增值稅作為價外稅在計算所得稅時不能作為成本費用列支并在稅前扣除，不僅增加了城建稅和教育費附加，更增加了企業(yè)所得稅，加重了企業(yè)的稅務開支，減少了企業(yè)收入。

（四）對發(fā)票管理要求提高

因為增值稅專用發(fā)票具有稅款抵扣屬性，因此同營業(yè)稅相比，增值稅在發(fā)票的領用、保管、開具、作廢、紅沖和抵扣等方面都有著嚴格的稅務規(guī)定，違反相關規(guī)定行為的處罰比營業(yè)稅要更為苛刻和嚴厲。這就要求勘察設計企業(yè)在發(fā)票管理上加強制度建設和人員配置，制定完善，細致的內部發(fā)票管理辦法，明確從發(fā)票取得到抵扣完整的管理流程及要點，配備專人管理稅票的認證和抵扣工作，減少因超時無法抵扣而造成的進項稅款損失，保證增值稅發(fā)票管理的合規(guī)和效率，防止因發(fā)票管理的漏洞造成增值稅計算錯誤，從而對企業(yè)在稅務方面造成不良影響。

三、“營改增”給勘察設計企業(yè)帶來的納稅風險

（一）增值稅稅務風險

增值稅是我國稅制中最為復雜的稅種，稅務風險也最高，主要體現(xiàn)在增值稅有復雜繁瑣的申報程序和嚴格的管理辦法。因此對于長期處于營業(yè)稅管理的勘察設計企業(yè)，對增值稅的有關政策規(guī)定還相對比較陌生，這就需要稅務部門的指導和管轄，但由于勘察設計企業(yè)原歸屬于地稅部門管理，作為管理增值稅的國稅部門對勘察設計行業(yè)也不太了解，因此在指導稅務辦理時存在針對性較弱，指導效果不到位的問題，有可能對企業(yè)產生稅務征收風險。

另外，增值稅作為覆蓋面最廣的流轉稅，也設有各種的稅收優(yōu)惠政策和措施，勘察設計企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時，應該仔細比對和分析自身的稅務情況是否與政策規(guī)定相一致?；谟行┢髽I(yè)為了滿足稅收優(yōu)惠政策，不從實際情況出發(fā)，僅采用簡單的賬務處理方法去靠政策，也會使企業(yè)存在稅務風險。

（二）進項稅額抵扣風險

在全面推行“營改增”改革后，增值稅進項稅額抵扣鏈逐漸完善，但隨著增值稅納稅人的增加，使得虛增抵扣進項稅額的問題更加普遍，導致稅務風險的提升。因為增值稅進項稅額需通過增值稅專用發(fā)票進行抵扣，所以，企業(yè)有動機采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式達到增大進項稅額抵扣，減少實際納稅額的目的，從而產生騙稅的風險，甚至為企業(yè)及其有關人員帶來法律責任。

增值稅對進項抵扣有著較為嚴格的規(guī)定，比如購進的商品已抵扣了進項稅額，但用于了非應稅項目（如在建工程）以及個人消費或集體福利等，就需要將已抵扣的進項稅額轉出。勘察設計企業(yè)主要以提供服務為主，較少涉及商品銷售，因此基本處于進項稅額抵扣鏈的末端，因此企業(yè)必須細化會計核算過程，緊扣經濟實質，提供可供查實的納稅資料，保證進項稅額符合抵扣標準和要求。

（三）增值稅專用發(fā)票使用風險

增值稅專用發(fā)票使用一直是增值稅發(fā)票管理中的重災區(qū)，自從全面進行“營改增”后，代開發(fā)票的現(xiàn)象更為普遍和嚴重，甚至有人員通過代開專用發(fā)票的方式謀取私利，此類行為會對企業(yè)的形象和納稅工作產生極大的負面影響。此外，如有私自購買專用發(fā)票、未按規(guī)定開具專用發(fā)票、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備等情況的發(fā)生，企業(yè)將面臨著嚴厲的稅務行政處罰，嚴重影響企業(yè)的日常生產和經營。

發(fā)票管理事小而瑣碎，很多企業(yè)管理人員，甚至包括財務人員在內都往往不太重視，忽視了其帶來的風險。發(fā)票的保管簡單、發(fā)票開具隨意，作廢票和紅沖票較多，這都影響了企業(yè)的納稅誠信記錄，提高了稅務稽查幾率，額外增加了企業(yè)隱形納稅成本，使企業(yè)財務管理效果大打折扣。

四、勘察設計企業(yè)應對“營改增”的稅務籌劃對策

（一）加強稅務培訓學習

“營改增”改革后，勘察設計企業(yè)對財務人員的稅務知識要求增加，因此完善勘察設計企業(yè)稅務培訓學習就成為必然要求。一是需要對財務人員進行知識更新的培訓，及時了解國家頒布關于增值稅的法律法規(guī)，并注意前后政策的異同與銜接。二是完善財務人員對納稅籌劃的培訓，傳統(tǒng)財務人員多偏向于稅務實務操作，較少接觸稅務籌劃工作，出發(fā)點較低，無法從自身工作中發(fā)現(xiàn)籌劃切入點，因此有必要進行稅務籌劃方法講解和引導，將稅收政策同自身工作相聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)籌劃重點，構建籌劃思路。三是加強稅務風險規(guī)避培訓，通過對納稅申報、發(fā)票管理等方面的風險知識培訓，讓財務人員了解實務操作中的風險點，增強風險意識，強化化解風險能力。

（二）選擇科學有效的經營模式

首先，在供應商選擇方面，要綜合考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人的優(yōu)劣勢，如果前者的服務價格是后者的1.19倍，則二者價格相等，如果前者高于后者的話，小規(guī)模納稅人就生產了價格優(yōu)勢，反之亦然；其次，改進企業(yè)有關財務核算制度，分析影響自身稅負的根本原因和因素，強化稅前抵扣的測算，盡量選擇抵扣額較大的商品進行采購，并適當鼓勵員工積極取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

（三）提升可抵扣稅額

針對勘察設計企業(yè)可抵扣進項稅額較少的情況，可以從人力成本入手，轉換人力成本核算方式，將輔助人員（如物業(yè)管理、資料錄入等）進行集中外部聘用，通過與勞務公司簽訂勞務派遣合同，購買相對應的服務，將該部分的人力成本轉變?yōu)橥獠坎少?，獲得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)人力成本的進項抵扣。此外，可以綜合自身情況，對企業(yè)固定資產及生產軟硬件進行必要的升級換代，這樣既改善了員工的工作環(huán)境，提高了員工工作積極性和企業(yè)的競爭力，也在購買商品中獲得了抵扣稅額，增大了抵扣力度，降低應納稅額。

（四）改變合同付款方式

勘察設計企業(yè)存在大量的勞務分包預付款，此類款項無法取得增值稅專用發(fā)票作為進項抵扣，企業(yè)應轉變勞務分包合同付款方式，控制預付款規(guī)模，對勞務分包合作的預算款要逐步改為報銷付款，即見票報銷支付，以便及時取得相應的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，并保證此類業(yè)務成本費用能順利的歸集統(tǒng)計。同時，企業(yè)需建立內部公共費用的分攤模式，規(guī)范企業(yè)公共費用的管理，將公共費用合理明確分攤至增值稅應稅項目，以達到合理節(jié)稅的目的。

（五）加強發(fā)票管理

增值稅對發(fā)票管理較營業(yè)稅更為嚴格，處罰力度也更大，這就為勘察設計企業(yè)的發(fā)票管理提高了難度。企業(yè)財務人員應結合自身情況，加強發(fā)票管理，例如對空白發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的保管管理；加強發(fā)票開具，作廢等操作上的管理；加強進項發(fā)票認證抵扣和納稅申報的管理，特別要防止偽造和虛開增值稅發(fā)票。企業(yè)要制定嚴格的發(fā)票管理制度，通過制度進行監(jiān)督，同時定期或不定期的開展自查和抽查工作，有效預防管理過程中的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

（六）積極開拓國際市場

增值稅為價外稅，意味著合同價格有著不含稅價的優(yōu)勢，這就為勘察設計企業(yè)創(chuàng)造了價格優(yōu)勢，增加了國際競爭力，可以走出國門積極參與境外項目競爭。另外，國家為了大力鼓勵服務業(yè)出口，推動我國的服務業(yè)走向世界，也設立了各種稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的機遇，勘察設計企業(yè)要抓住這個機會，積極創(chuàng)造條件，開拓國際市場的業(yè)務，搶占國際市場地位。

五、結語

“營改增”稅制改革，對于勘察設計企業(yè)是一次發(fā)展機遇，也是一次重大挑戰(zhàn)，企業(yè)必須積極主動面對和適應，調整自身運營方式和手段，完善制度建設，強化內部管理，積極做好企業(yè)的稅務籌劃工作，降低經營風險，把改革的不利影響降到最低，并結合自身發(fā)展現(xiàn)狀，利用優(yōu)惠政策的扶持，提高企業(yè)綜合競爭力，在市場中爭取更多的發(fā)展機會，創(chuàng)造更大的價值，實現(xiàn)企業(yè)最終目標。

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（作者單位：珠海市規(guī)劃設計研究院）