個稅和個人社保支出的收入再分配綜合效應(yīng)分析

林瑾

摘要：城鎮(zhèn)居民在社會收入分配中獲取的收入，須經(jīng)過個人所得稅和個人社會保險支出綜合調(diào)節(jié)后才是可支配收入。通過相關(guān)的數(shù)據(jù)分析表明經(jīng)調(diào)節(jié)后的城鎮(zhèn)居民收入差距有擴(kuò)大趨勢，主要是個人社會保險支出對居民收入再分配有逆向調(diào)節(jié)作用，個人所得稅對居民收入再分配的調(diào)節(jié)力度比個人社會保險支出的調(diào)節(jié)力度小。因此得從改變個人社會保險支出的調(diào)節(jié)方向和加強個人所得稅的調(diào)節(jié)力度兩方面來改善居城鎮(zhèn)民可支配收入差距擴(kuò)大的趨勢。

關(guān)鍵詞：個人社會保險支出；個人所得稅；收入再分配；收入差距

一、引言

根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，中國2006～2015年居民收入的基尼系數(shù)分別為：0.487、0.484、0.491、0.490、0.481、0.477、0.474、0.473、0.469、0.462，十年中，居民收入的基尼系數(shù)均在0.4之上，甚至接近0.5，表明居民收入差距較大。居民收入分配一直備受關(guān)注，城鎮(zhèn)居民在社會收入分配中獲取的總收入，并不是居民的全部可支配收入，總收入經(jīng)過個人所得稅和各項社會保險支出調(diào)節(jié)后才是居民的可支配收入，經(jīng)過調(diào)節(jié)后的居民可支配收入差距跟調(diào)節(jié)前相比是否會縮小呢？很多學(xué)者對個人所得稅和社會保障的收入再分配效應(yīng)展開了研究，總體而言個人所得稅在國民收入再分配中沒起到應(yīng)有的作用，閆坤和程瑜（2010）認(rèn)為目前我國個人所得稅的累進(jìn)稅率，造成工資階層的平均稅率較重，而主要依靠工資薪金階層的平均收入低于主要依靠資本收入階層的收入，我國的所得稅制客觀上造成收入差距擴(kuò)大。詹新宇和楊燦明（2015）從微觀、中觀和宏觀三個層面對個人所得稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行研究，從總體上看個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效果有所改善，但其再分配效應(yīng)依然較弱。胡文駿（2017）利用PVAR模型分析了個人所得稅對居民收入的調(diào)節(jié)效應(yīng)，整體而言個人所得稅對收入分配的逆向調(diào)節(jié)作用機制明顯，無法調(diào)節(jié)甚至可能逆向調(diào)節(jié)收入分配。對社會保障的收入再分配效應(yīng)方面各個學(xué)者的看法不一，有的學(xué)者認(rèn)為社會保障對收入分配有正向調(diào)節(jié)作用，Immervoll（2005）比較分析歐盟15個國家社會保障稅的再分配效應(yīng)，認(rèn)為社會保障縮小了收入分配差距。 王延中等（2016）從主觀和客觀兩個方面分析我國社會保障的收入再分配效應(yīng)，研究表明總體上社會保障制度有縮小居民收入差距的作用，調(diào)節(jié)收入分配的作用日益顯著，但也存在一些擴(kuò)大居民收入差距的制度安排。還有一些學(xué)者認(rèn)為社會保障調(diào)節(jié)效果有限或加大居民收入差距，黃祖輝等（2003）運用GE指數(shù)及其分解方法進(jìn)行研究得出社會保障轉(zhuǎn)移性收入加劇了我國城鄉(xiāng)居民收入的不平等的結(jié)論。周志瑩（2015）研究認(rèn)為社會保障對再分配的調(diào)節(jié)力度遠(yuǎn)大于收入稅，但其調(diào)節(jié)效果也十分有限。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)很少從居民支出的角度去研究社會保險的收入再分配效應(yīng)，對個人社會保險支出和個人所得稅的再分配綜合效應(yīng)關(guān)注不夠。本文基于相關(guān)的數(shù)據(jù)，分析經(jīng)過個人社會保險支出和個人所得稅綜合調(diào)節(jié)過后的城鎮(zhèn)居民收入差距是否有變化以及變化的原因，并有針對性地提出改善居民可支配收入差距擴(kuò)大趨勢的建議。

二、城鎮(zhèn)居民收入再分配的調(diào)節(jié)機理

城鎮(zhèn)居民個人可支配收入形成過程中，政府通過征收個人所得稅和個人社會保險費來調(diào)節(jié)家庭總收入，影響居民可支配收入，調(diào)節(jié)收入差距。

目前我國社會保險實行“現(xiàn)收現(xiàn)付和部分積累相結(jié)合”的制度，社會保險的籌資是由單位和個人按一定的基數(shù)和比例繳納，單位繳納的部分進(jìn)入社會統(tǒng)籌賬戶，個人繳納的部分主要進(jìn)入個人賬戶。繳費的基數(shù)與上年的平均工資有直接聯(lián)系，使得收入較高人群繳納較多的社會保險費，低收入人群繳納較少的社會保險費，高收入者繳納的社會保險費比低收入者繳納得多使得高收入者的收入下降，因此通過征收個人社會保險費在代內(nèi)間可以調(diào)節(jié)收入分配。而進(jìn)入個人賬戶的保險費專款專用，高收入者繳納得多，未來獲取的給付比低收入者多，不能實現(xiàn)高收入者向低收入者的轉(zhuǎn)移支付，因此個人社會保險支出不能調(diào)節(jié)代際間的收入分配。

個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入再分配主要是通過“削高補低”來完成。一方面是維持低收入者的收入，降低高收入者的收入。個人所得稅的免征額使得低于免征額的收入或所得排除在征收范圍之外，收入低于免征額的階層不征個人所得稅以維持其收入水平；通過累進(jìn)稅率對工資薪金收入、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得越高人群征收高稅率的稅收使其收入下降。可見個人所得稅中的免征額、累進(jìn)稅率使得高低收入者繳納不同的稅收，縮小居民收入差距。另一方面?zhèn)€人所得稅征收后，在使用過程中通過轉(zhuǎn)移支付、提供基本供公共服務(wù)等形式補給低收入人群，進(jìn)一步發(fā)揮收入分配的功能，減少居民收入差距。隨著居民收入水平的不斷提高，適用高稅率的人群會更多，從而增強了個人所得稅的再分配功能，但我國個稅的規(guī)模小、單一的免征額、分項征收、個人征收以及工薪收入占收入的比重大等削弱了個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的功能。

三、個稅和個人社保支出對居民收入再分配的綜合調(diào)節(jié)分析

本文采用基尼系作為分析指標(biāo)，通過測算城鎮(zhèn)居民繳納社會保險費和個人所得稅前后的基尼系數(shù)變化來衡量經(jīng)過個人社會保險支出和個稅調(diào)節(jié)前后城鎮(zhèn)居民收入差距變化的狀況，分析個稅和個人社會保險支出對城鎮(zhèn)居民收入再分配的綜合效應(yīng)。

根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒的定義，居民可支配收入=家庭總收入-交納個人所得稅-個人交納的社會保險支出-記賬補貼，記賬補貼是國家統(tǒng)計局為了更好的統(tǒng)計個人家庭收入，對那些堅持自行記賬核算自家收入的調(diào)查戶給的補貼，記賬補貼相對來說數(shù)額較小且不穩(wěn)定，在測算稅前收入時將其剔除。

稅前總收入（繳納社會保險和個人所得稅前）=家庭總收入-記賬補貼=居民可支配收入+個人所得稅+個人交納的社會保險支出

可支配收入（繳納社會保險和個人所得稅后）=稅前總收入-個人交納的社會保險支出-個人所得稅

稅前、社保支出后總收入=稅前總收入-個人交納的社會保險支出=居民可支配收入+個人所得稅

社保支出前、稅后總收入=稅前總收入-個人所得稅=居民可支配收入+個人交納的社會保險支出

統(tǒng)計局公布的基尼系數(shù)計算公式為：

Pi指將調(diào)査戶按收人由低到髙進(jìn)行排序，第組人口占全部人口數(shù)的比例；

Wi指將調(diào)査戶按收人由低到髙進(jìn)行排序，第組人口收入額占總?cè)丝谑杖氡壤?/p>

根據(jù)基尼系數(shù)的計算公式，采用《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》（2006～2012）和《中國統(tǒng)計年鑒》（2015年）數(shù)據(jù)，計算城鎮(zhèn)居民繳納社會保險費和個人所得稅前后收入的基尼系數(shù)及基尼系數(shù)變化，測算結(jié)果如表1所示。

根據(jù)表1，居民繳納了社會保險費和個稅后的可支配收入的基尼系數(shù)與繳納前的基尼系數(shù)相比，2005～2008年下降，下降幅度從0.0039到0.018，下降的趨勢減弱，從2009年起不降反而增加。表明個人所得稅和個人社會保險支出的綜合作用使得城鎮(zhèn)居民收入差距從2009年起有擴(kuò)大趨勢。

四、城鎮(zhèn)居民收入差距擴(kuò)大趨勢的形成分析

城鎮(zhèn)居民收入差距變化，取決于個人社會保險支出和個稅對居民收入再分配的調(diào)節(jié)作用，通過分別測算個人社會保險支出和個人所得稅的占比以及個人社會保險支出和個稅各自對城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)的影響來分析城鎮(zhèn)居民收入差距擴(kuò)大趨勢的形成。

（一）個人社會保險支出和個人所得稅的占比

根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》（2010～2016年）相關(guān)數(shù)據(jù)，測算住戶部門個人社會保險支出和個稅占住戶部門初次分配總收入比重，如表2所示。

從表2得知，個人社保支出占初次分配收入的比重逐年增加，而個人所得稅這些年經(jīng)過幾次改革，占初次分配收入的比重有所波動，社保支出占初次分配收入的比重比個稅占的比重大，說明個人社會保險支出調(diào)節(jié)收入再分配的力度比個人所得稅強。

（二）個人社會保險支出和個稅分別對居民收入基尼系數(shù)的影響

根據(jù)表1，隨著居民收入的提高，越來越多的居民繳納個人所得稅和適用更高的稅率， 繳納個人所得稅使得基尼系數(shù)不斷下降，下降幅度為0.0022～0.0032，說明個人所得稅對居民收入差距有正向調(diào)節(jié)作用。隨著社會保險制度的不斷推進(jìn)和居民參保意識的增強，人均社會保險支出占家庭人均總收入的比重不斷上升，繳納社保支出后基尼系數(shù)從2007年起不斷增加，增加的幅度從0.0005到0.0037，表明從2007年起個人社會保支出對居民收入差距的調(diào)節(jié)由正向轉(zhuǎn)為逆向，且有進(jìn)一步加大的趨勢。

綜合而言，個人社會保險支出2007年起對收入差距的調(diào)節(jié)作用由正向轉(zhuǎn)向逆向，并且有不斷加大趨勢，雖然個人所得稅對收入差距有正向調(diào)節(jié)作用，但個人所得稅的調(diào)節(jié)力度比個人社會保險支出的力度小，因此經(jīng)過個人社會保險支出和個人所得稅調(diào)節(jié)后城鎮(zhèn)居民收入的差距有擴(kuò)大的趨勢。

五、建議

雖然近年來個人所得稅也進(jìn)行了改革，但未能有效地減輕中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)，削弱個人所得稅收入再分配功能，對居民收入再分配的正向調(diào)節(jié)作用有限，這可能由以下幾方面造成的，一是個人所得稅征收結(jié)構(gòu)不合理，調(diào)節(jié)收入再分配的力度小；二是工資薪金收入是個稅征收的主要對象，但高收入人群的收入來源渠道較多，主要收入并非來自工薪，累進(jìn)稅率制沒有發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用；三是個人所得稅制實行個人為單位征收而不是以家庭為單位征收，對于有多個家庭成員的家庭來說，單一的免征額使得此類家庭承擔(dān)較高的稅收。四是現(xiàn)行的稅收征管模式下，低收入者的收入由其所在單位扣除，而高收入者收入來源廣，需要自行申報和繳納，這給高收入者逃稅提供可能。可以從幾個方面增強個人所得稅收入再分配的調(diào)節(jié)力度：一是調(diào)整征收結(jié)構(gòu)，對各類所得按來源性質(zhì)進(jìn)行分類，采用混合征收模式課稅，加強對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，提高征收質(zhì)量；二是提高非勞動所得的稅率，進(jìn)而提高居民個人所得稅平均稅率；三是實行以家庭為主的征收方式，同時免征額的設(shè)定應(yīng)從個人或家庭基本的生活、兒女的教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)、房貸等方面進(jìn)行考慮；四是提高個人所得稅的征管水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，減少高收入者的逃避稅行為。

個人社會保險支出對居民收入差距有調(diào)節(jié)逆向作用，可見個人社會保險支出調(diào)節(jié)收入再分配的功能不完善，這主要是由于以下幾方面造成的： 一是目前的社會保險繳費基數(shù)有上下限規(guī)定，下限不能低于上一年省、市在崗職工月平均工資的60%，上限不能超過300%，這就使得收入低于平均工資60%的人繳費率更高，而收入高于平均工資300%的人繳費率更低。近年來隨著社會保險制度的不斷推進(jìn)，參與社會保險的人數(shù)不斷增加，且新參保的人員多為低收入人群，這部分人群繳納的社會保險費占收入的比重大幅增加，而隨著收入的不斷提高，最高收入者的社會保險支出負(fù)擔(dān)變小，從而導(dǎo)致收入差距擴(kuò)大。二是社會保險繳費是采用比率制，不具有累進(jìn)性，也沒有起征點、免征額等，不能控制高收入者的收入，也不能穩(wěn)定低收入者的收入。三是單位和個人按收入的一定比例繳納的住房公積金都計入個人賬戶，符合條件的可以領(lǐng)取，領(lǐng)取的公積金不僅是個人繳納部分，還有單位繳納的那部分。目前住房公積金主要由壟斷行業(yè)和高、中收入者繳納，因此住房公積金主要是被高、中收入者所獲得，并且獲得的要比個人繳納的那部分多一倍，而低收入行業(yè)的低收入員工沒有能力購房，這就進(jìn)一步擴(kuò)大了居民收入差距。因此需要重新認(rèn)識個人社會保險支出在調(diào)節(jié)收入再分配方面的作用，改革社會保險繳費政策和完善住房公積金制度來減少其對收入再分配的逆向調(diào)節(jié)。對于收入還處于較低水平的勞動者，無法承受高的保險費，允許其根據(jù)需求選擇單項參保，比如工傷保險個人不需要繳納保險費，可以選擇先參加工傷保險，然后繳納醫(yī)療保險，養(yǎng)老保險的個人繳納部分允許緩交或以后一次繳納。規(guī)范住房公積金繳存水平，讓更多的低收入行業(yè)和職工按規(guī)定繳存住房公積金，擴(kuò)大住房公積金覆蓋面，同時將單位繳存的住房公積金納入社會統(tǒng)籌保險基金，使得低收入行業(yè)和普通職工能平等受益。

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（作者單位：海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）