養老服務企業會計核算存在的問題及改善措施

凌玲

摘要：文章闡述了養老服務企業會計核算的重要意義及會計核算的主要內容，分析了養老服務行業會計核算過程中存在的問題，并提出了完善企業會計核算的對策。

關鍵詞：養老服務行業；會計核算

人口老齡化引發了社會對養老問題的關注，習近平主席在十九大報告中也將養老作為重點匯報主題，近年來，民營養老機構迅速發展起來。但由于大多數的養老行業內部管理機構比較簡單，會計核算部門并不了解養老企業會計核算的具體制定流程，無法形成有效的財務管理，規范和約束養老企業財務行為，造成養老企業會計核算存在諸多問題。

一、養老服務企業加強會計核算的重要意義

（一）加強會計核算工作是促進養老服務企業財務管理制度有效實施的推動力量

企業在進行內部成本管控、經營數據分析、盈虧平衡測算等工作時，其數據在很大程度上都來源于日常的會計核算工作，因此只有提高養老行業會計人員的專業技能，完善其核算工作才能適應不斷變化的養老企業財務管理需求，同時也能為財務管理工作的順利開展提供保障。

（二）加強會計核算工作有利于完善養老服務企業內部管理，防范企業風險

目前多數養老服務企業面臨收益期長利潤低的局面，為了擺脫這種困境，企業會計人員在會計核算工作中就需根據養老機構自身的結構進行相關的核算，不斷加強會計核算工作，為運營管理者提供有效的經營分析與決策，最終使企業實現盈利，不被市場淘汰。

二、養老服務企業會計核算存在的問題

（一）會計核算沒有統一標準

養老服務企業不同于其他生產經營企業的會計核算，作為勞動密集型的服務性企業，其會計核算體系在我國尚不完善，也沒有形成統一的養老服務企業會計核算規范與標準。大部分養老企業會計核算中如果主要是運營收入為主，科目則參照小企業設置；如果主要靠政府或贊助方投入，科目則參照民間非營利組織設置，使得在養老服務行業進行財務會計工作的人員沒有具體的參考標準。

（二）沒有制定完整的會計核算細則

財務部內部沒有制定完整的會計核算操作規范，收入未按實際收費項目進行明細核算，未設置客戶、產品、部門、服務類型等輔助核算，導致收入核算太過單一，無法從會計核算中獲取有用的收入明細，造成經營管理層無法知悉收入項目來源，收入核算不規范，例如部分養老機構未將預收住戶躉交費用按權責期間分期結轉到收入，未將收到的政府免稅收入、捐贈收入，政府贊助收入等分開核算。

（三）成本、費用核算口徑不一致

成本、費用不區分業務部門核算，只核算一級科目，未設置二級科目，導致成本核算不細致，監督不到位，財務核算不完善，環節管理不緊湊，造成每月提供給養老院管理層的月度成本控制管理計劃及月度財務經營分析報告的成本數據分析不具體不到位，致使無法合理對各部門進行成本數據管控、考核與評價。

在核算中存在金額較大的年度費用一次性入賬，未進行攤銷的情況；未按合同約定的服務期限合理預提到所屬月，使成本費用期間分布不合理。

（四）報銷單據審核不嚴，導致核算工作不嚴謹

由于會計人員對養老行業會計核算知識欠缺，導致在核算工作開展中出現諸多問題：如對報銷單據審核不嚴，費用報銷單上各項填寫缺項，原始單據不全、收到的發票大小寫有涂改未經審批以收據入賬、以不合規發票入賬、攤銷費用無攤銷表，提取現金沒有付款申請單，簽批手續不完整等情況。

三、存在問題的解決對策

（一）建立養老企業會計核算管理規范

財務部門應根據養老企業自身結構，建立健全“養老運營會計核算管理規范”，以明確會計核算管理的部門職責、管理內容與要求、質量控制、記錄管理、考核和報告與記錄。“養老運營會計核算管理規范”核算需明確以權責發生制為記賬憑證。對重點會計科目核算應加以詳細說明，對科目設置原則上應明確明細科目及輔助核算雙重口徑設置以滿足不同的取數財務分析需求。例如預收賬款，養老院主要為預收住戶躉交款及住戶預交零星款項，收到預收款時嚴禁一次性結轉收入，正確的做法為將收到的躉交款按期結轉到各期收入，在核算收入時，應區分運營收入與營業外收入，運營收入主要核算院內住戶的日常重要開支收入，例如床位費收入、居住費、照護費、餐飲費收入等養老行業的主要收入。設置一級科目，同時設置客戶、產品、收費類型、收費模式、部門輔助核算，在輔助核算時還應添加：客戶+產品+成本中心；在月底根據住戶當月實際發生的床位費、居住費、照護費、餐費確認收入。日常零星服務在每日發生時確認收入。另一方面養老行業因為享受國家優惠政策，有免稅范圍，因此應該單獨設置免稅調整項目以區別免稅的金額，營業外收入可以具體細分到政府免稅收入、捐贈收入，政府贊助收入，有關部門捐款捐物，上級民政部門、政府的撥款、財產轉讓、出租收入、利息收入等均應入賬。

（二）統一養老企業內部成本、費用核算口徑

養老服務企業一般分為業務部門（養護部、餐飲部、活動部、物業部、醫療部）、銷售部門、職能部門（院辦、行政、財務部）；業務部門發生的所有支出核算在主營業務成本中；職能部門（除職能部門為住戶發生的支出外） 發生的支出，核算在管理費用；銷售部門發生的所有支出，核算在銷售費用；主營業務成本是指企業為銷售商品、提供勞務等經營性活動發生的成本。養老服務企業營業成本包括經營成本，主要核算物料消耗、能源、洗滌、維修保養、有線電視、環境維護、服務成本等；業務部門人員經費、辦公經費、攤提費用。應設置二至六級科目分別核算，并設立部門輔助核算。物料消耗及低值易耗品攤銷設立部門及資產類別輔助核算。銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用。養老服務企業銷售費用主要包括：銷售部門的交通費、業務招待費、銷售提成、人員經費、宣傳資料制作費等。應設置二至五級科目分別核算，并設立部門輔助核算，其中低值易耗品攤銷設立部門及資產類別輔助核算。管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。養老服務企業管理費用主要包括院辦、行政部、財務部發生的辦公用品、快遞費、差旅費、交通費、固定電話費、人員經費等。應設置二至五級科目分別核算，并設立部門輔助核算，其中低值易耗品攤銷設立部門及資產類別輔助核算。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。養老服務企業財務費用主要包括：網銀及POS機刷卡手續費、利息收入/支出等。應設置二級科目分別核算，發生相關費用一次性計入費用。

（三）養老服務企業應加強對資產、物耗的領用攤銷核算

由于養老行業的特殊屬性，其一次性用品需求量很大，并且其需求具有一定的可預見性和階段性，因此可以將這些一次性用品放在原材料中核算，原材料可以采用先進先出法，領用時將物料消耗一次性計入歸屬部門（如餐飲部、養護部、物業部）成本費用，規范攤銷費用核算：月度攤銷費用主要為先付款，金額較大，需按照合同約定時間，平均攤銷各月，通常分攤期限為12個月。主要包括供暖費、消電檢、滅火器檢測等。預提費用主要為成本費用確定，先按期預提，后付款的各項的費用。主要包括專業服務外包費（如保安、維修、保潔）、綠植租擺費、垃圾清運、化糞池及污水管道清掏、隔油池清掏、電梯維保等。對于這些費用應根據合同約定進行預提。

（四）加強養老服務企業餐飲部會計核算工作

養老服務行業中餐飲收入是養老機構運營收入的重要來源，餐飲部服務水平的高低直接關系著養老機構服務口碑和經營效益。所以加強餐飲部的會計核算工作尤為重要；根據餐飲部服務對象可以將收入區分為住戶餐與其他餐，住戶餐主要核算住戶用餐消費，相應的餐飲部各項成本也要區分核算，合理區分收入成本核算也能及時了解住戶對餐飲食材的喜好，讓餐飲部管理人員及時做到合理配置及食材成本管控。

（五）加強對養老服務企業各部門業務單據的審核

會計人員應該熟悉每個部門的業務，對養老服務企業會計核算每筆支付款項，會計應及時準確的對付款申請單、發票、相關備查附件進行審核，對于交通費需要交通費明細表、業務招待費需要業務招待申請單、差旅費需要出差申請。另，會議費需要有會議通知，辦公用品需要附章明細，培訓費要有培訓計劃，銀行付款憑證資料，核算銷售提成時必須要有銷售提成表，每月的攤銷費用應該有攤銷清單，自制原始憑證必須由制單、部門負責人及審核人簽字，提取現金時簽批手續一定要完整后才可辦理現金支取。

四、結語

加強養老服務企業的會計核算，需建立相關法律法規，規范養老行業的會計核算標準。在當前養老服務行業市場競爭激烈的大環境下，養老企業財務人員要不斷加強自身的業務素養、職業技能，以給管理層提供更有效的成本管理，經營決策報告提供更有意義的分析，讓民營養老企業在市場競爭中快速發展。

參考文獻：

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