淺析營改增與企業(yè)的稅負(fù)

趙英妹

摘要：近年來，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國在所有行業(yè)中實(shí)施了“營改增”政策。“營改增”的實(shí)施對(duì)我國建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)帶來了影響。對(duì)于我國企業(yè)而言，如何在最短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)“營改增”？如何才能充分利用“營改增”為企業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)？這些問題是我國企業(yè)應(yīng)該高度重視和值得深思的問題。針對(duì)這些現(xiàn)狀本文將對(duì)我國實(shí)施“營改增”后企業(yè)稅負(fù)變化情況進(jìn)行分析，并探討有效的應(yīng)對(duì)策略，以期為促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；“營改增”；稅負(fù)；影響；應(yīng)對(duì)策略

我國“營改增”稅制改革在經(jīng)歷了五年的改革與完善后，于2016年完美收官。此時(shí)，我國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)、全覆蓋的“應(yīng)該增”新局面。作為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn)，“營改增”的實(shí)施肩負(fù)著艱巨的歷史使命；作為我國稅制改革中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實(shí)施“營改增”后我國企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理均發(fā)生了變化。隨著“營改增”在我國各行各業(yè)中的全面鋪開，帶來的影響極為深遠(yuǎn)。我國進(jìn)行稅制改革的目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步有效促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與發(fā)展提供保障。但是，事以愿違，在我國進(jìn)行稅制改革的過程中，有的行業(yè)、有的企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，針對(duì)這一現(xiàn)象，如何有效應(yīng)對(duì)“營改增”實(shí)施后帶來的企業(yè)稅負(fù)增加的問題？這些是各企業(yè)必須嚴(yán)正思考的問題。

一、我國實(shí)施“營改增”的實(shí)際意義分析

（一）有利于完善我國的稅制

營業(yè)稅和增值稅是我國主要兩大流轉(zhuǎn)稅種，以流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為基礎(chǔ)來征收增值稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少并不會(huì)對(duì)稅負(fù)帶來影響，也并不會(huì)對(duì)商品的結(jié)構(gòu)帶來影響，這一巨大優(yōu)勢從根本上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，正確引導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營模式優(yōu)化，全面提升了企業(yè)的核心競爭力。只有盡快擴(kuò)大增值稅的稅基才能充分發(fā)揮增值稅的這一巨大優(yōu)勢，這就要求“營改增”必須將所有的商品和服務(wù)囊括其中。唯有如此才能形成一條完整的抵扣鏈，才能真正發(fā)揮增值稅的巨大優(yōu)勢。

（二）有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

為了促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家出臺(tái)并實(shí)施了出口貿(mào)易出口退稅的優(yōu)惠政策，全面提升了這些國家企業(yè)在國際市場上的核心競爭力，我國如果不能緊跟時(shí)代發(fā)展步伐實(shí)現(xiàn)稅制改革，不出臺(tái)出口退稅政策，將在一定程度上削弱了我國產(chǎn)品的國際市場競爭力，這不利于我國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。而實(shí)施“營改增”后，大大提升了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的速度，更為我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了源動(dòng)力。

（三）有利于征管成本的降低

在“營改增”前，面對(duì)多變的市場交易行為、面對(duì)極為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不好區(qū)分二者的界限，特別是一些交易中到底是應(yīng)該征收增值稅，還是應(yīng)該征收營業(yè)稅區(qū)分起來比較困難，從而加大了稅收征管的難度。在實(shí)施“營改增”后，將大大緩解這種征管困境。

（四）有利于推動(dòng)我國稅制與國際接軌

近年來我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，整體綜合國力不斷提升，在國際市場上的影響力不容忽視。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、科學(xué)技術(shù)、通信技術(shù)的快速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程不斷加快，各國經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。因此，我國在實(shí)施“營改增”后將進(jìn)一步推進(jìn)我國稅制改革與國際的接軌，從而全面增強(qiáng)我國國際競爭力。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

小規(guī)模納稅人和一般納稅人是“營改增”稅制改革后的兩種納稅人。因此，造成不同的計(jì)稅依據(jù)、不同的計(jì)算方式。

（一）“營改增”對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化的影響分析

在實(shí)施“營改增”前，小規(guī)模納稅人征收的營業(yè)稅稅率是不一樣的。在實(shí)施“營改增”后，增值稅的稅率發(fā)生了變化，成為3%。但是，需要明確的是：營業(yè)收入中不包含增值稅，此時(shí)，小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅率為：（營業(yè)收入×3%）/（1+3%）=2.91%。可見，在“營改增”后，對(duì)有的行業(yè)而言如果是屬于小規(guī)模納稅人，其稅率有可能降低。通過實(shí)際測算與實(shí)踐后發(fā)現(xiàn)，對(duì)于物流企業(yè)，倉儲(chǔ)、代理、配送等業(yè)務(wù)的稅率比征收應(yīng)營業(yè)稅時(shí)降低了20%左右。因此，在實(shí)施“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是降低的，這將為促進(jìn)小規(guī)模納稅人的發(fā)展提供動(dòng)力。

（二）對(duì)一般納稅人稅負(fù)變化的影響分析

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅。這是一般納稅人計(jì)算增值稅的基本方法。在計(jì)算營業(yè)稅的中包含有含稅的銷售額。要想尋找一個(gè)營業(yè)稅與增值稅的平衡支點(diǎn)，就必須找到平衡點(diǎn)法定增值率，即：平衡點(diǎn)法定增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅稅率，這也是衡量企業(yè)稅負(fù)高低的主要標(biāo)準(zhǔn)。一旦高于平衡點(diǎn)增值率則表明企業(yè)的稅負(fù)較為沉重，反之則稅負(fù)較輕。在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的稅率發(fā)生了變化，從3%調(diào)整為11%，很顯然，作為一般納稅人稅負(fù)是增加的。

三、積極應(yīng)對(duì)“營改增”環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)對(duì)策略和措施

（一）擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣范圍

要求我國企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營實(shí)際狀況，認(rèn)真研究“營改增”后如何利用“營改增”的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢，增加可抵扣的內(nèi)容和項(xiàng)目。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中并非所有業(yè)務(wù)都能夠獲得增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)就可以通過別的方式來實(shí)現(xiàn)抵扣，例如：在前期企業(yè)可以購進(jìn)大量的固定資產(chǎn)。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程，選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人進(jìn)行合作，不要選擇無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，以此為基礎(chǔ)幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還必須指派專人對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，并制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度。以此為契機(jī)保證企業(yè)成本核算工作的順利進(jìn)行，更為企業(yè)的納稅和報(bào)稅工作奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)

雖然我國“營改增”稅制改革已經(jīng)完美收官，但是，仍有一部分企業(yè)對(duì)于“營改增”稅制改革的內(nèi)容、企業(yè)應(yīng)該享受何種優(yōu)惠政策、稅率等方面缺乏正確了解和全面掌握。例如：有的企業(yè)對(duì)稅制改革還不熟悉，在面對(duì)稅制改革帶來的影響時(shí)感到無從下手，這對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展極為不利。因此，要求企業(yè)必須加大對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，提升員工的整體素養(yǎng)、實(shí)際操作能力。例如：企業(yè)可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，將“營改增”的新理念、新思路、新動(dòng)向、新進(jìn)展等滲透到相關(guān)人員心中，從而幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員為納稅籌劃工作做好準(zhǔn)備，并做到因勢而變、因時(shí)而變。

（三）合理利用各種稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)代企業(yè)必須認(rèn)真研究“營改增”實(shí)施后對(duì)本單位稅負(fù)帶來的影響，認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合本單位和本行業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，切實(shí)做好納稅籌劃工作，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步完善和優(yōu)化本企業(yè)的管理流程。這就要求企業(yè)的相關(guān)人員必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)密切聯(lián)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助下對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行更深層次的了解，以便在納稅籌劃時(shí)給予相關(guān)幫助。另外，企業(yè)制定的納稅籌劃方案必須經(jīng)過上級(jí)主管稅務(wù)部門的認(rèn)定才能進(jìn)行運(yùn)作，這就要求企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的交流與溝通，從而確保納稅籌劃的有效進(jìn)行。

（四）增加硬件設(shè)備的投入力度、全面提升企業(yè)的核心競爭力

硬件設(shè)備是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，實(shí)施“營改增”后，要想實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，就要求企業(yè)通過購進(jìn)機(jī)械設(shè)備、租賃等方式完成。可見，國家推行“營改增”具有重要的意義。面對(duì)稅制改革的新環(huán)境，各企業(yè)必須準(zhǔn)確把握好時(shí)機(jī)，及時(shí)更新舊設(shè)備、購進(jìn)新設(shè)備、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)硬件設(shè)備的完善。企業(yè)通過營改增一方面提高了企業(yè)的機(jī)械化水平、提升了企業(yè)生產(chǎn)效率；另一方面能夠幫助企業(yè)獲得更多的抵扣機(jī)會(huì)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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