淺析“營改增”對物流業(yè)上市公司稅負影響

萬瑞文 陳曦

摘要：從2012年開始持續(xù)至今，“營改增”一直是學(xué)界與媒體關(guān)注的重點。文章選取2011～2015年上海市物流上市企業(yè)為研究對象，運用趨勢分析法和對比分析法分析其披露的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析政策實施前后公司實際稅負水平的變化，研究“營改增”對物流行業(yè)的影響，厘清這一政策的正負效應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)“營改增”前后物流業(yè)上市公司稅負率呈現(xiàn)先增后減的趨勢。最后針對眾多學(xué)者及納稅人提出的物流行業(yè)固定資產(chǎn)抵扣不足、實際稅負增加等難點問題提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；物流行業(yè)；稅負

一、問題的提出

隨著時代的發(fā)展，物流行業(yè)越來越貼近人們生活，從某種程度上來說，物流行業(yè)的發(fā)展水平體現(xiàn)了一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。 “十二五”規(guī)劃綱要中正式提出將現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)作為我國未來重點發(fā)展的行業(yè)?！盃I改增”從提出到試點再到全面推廣，一直是媒體和學(xué)者討論的熱點話題。此次改革涉及的行業(yè)多、范圍廣。物流業(yè)屬于改革程度較為徹底的一個行業(yè)，是與很多行業(yè)都有聯(lián)系的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，它不僅在國民經(jīng)濟中起到宏觀調(diào)控的作用，對企業(yè)稅收負擔的影響也值得本文深入研究?！盃I改增”后企業(yè)一方面可以進行進項稅額的抵扣，另一方面對運輸業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的物流公司來說，“營改增”后企業(yè)即使能獲得進項稅抵扣的機會，但是由于名義稅率突然增加，若企業(yè)沒有來得及建立穩(wěn)定的進項抵扣鏈條，短期內(nèi)將存在稅負大幅度上升的風險?！盃I改增”對物流上市公司的稅負到底產(chǎn)生了何種影響？需要通過真實的財務(wù)數(shù)據(jù)來研究。

二、“營改增”的發(fā)展

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。2012年1月1日在上海市開始改革試點；2013年，交通運輸行業(yè)在全國范圍內(nèi)開展營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革；2016年5月1日起，“營改增”在我國全面推開，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。

三、“營改增”對物流行業(yè)稅負影響的分析

（一）樣本的選擇

中國證監(jiān)會相繼出臺的各種規(guī)章制度都針對上市公司，上海市是“營改增”的試點地區(qū)，因此本文以上海地區(qū)物流業(yè)上市企業(yè)作為樣本企業(yè)的選擇對象，剔除主營業(yè)務(wù)不是交通運輸業(yè)，營業(yè)收入來源于境外的公司，最終選擇了上海國際港務(wù)集團股份有限公司（600018）、長發(fā)集團長江投資實業(yè)股份有限公司（600119）、大眾交通集團股份有限公司（600611）、上海交運集團股份有限公司（600676）、港中旅華貿(mào)國際物流股份有限公司（603128）五家公司作為樣本。稅制改革前的2011年是一個平常的年份，故將2011年選做起點，對他們披露的2011～2015年的年度財務(wù)報告進行研究。

（二）數(shù)據(jù)的處理

由于樣本公司在財務(wù)報表和財務(wù)報表附注中披露的信息有限，無法直接得知增值稅額和營業(yè)稅額分別為多少，故本文將增值稅和營業(yè)稅的合計作為考察指標，來考察“營改增”政策實施四年以來公司的稅負變化情況。本文在計算增值稅和營業(yè)稅的合計值時采用倒擠的方法，先根據(jù)合并利潤表附注中披露的城市維護建設(shè)稅或教育費附加的金額計算出流轉(zhuǎn)額，由于樣本公司均不需繳納消費稅，計算出的流轉(zhuǎn)稅就等于增值稅和營業(yè)稅的合計。

（三）數(shù)據(jù)分析

1. 按年份縱向比較

樣本公司稅負率總體呈現(xiàn)出先增后減的趨勢，2012年，除交運股份稅負率小幅度下降外的其他四家公司稅負都有不同程度的上升，交運股份下降幅度為6.63%。其中長江投資稅負上升最顯著，上升幅度為190.85%。“營改增”后第二年，除交運股份稅負繼續(xù)下降此外，長江投資稅負率開始降低，降低幅度為37.61%，同樣在2013年稅負開始下降的還有大眾交通，降低幅度為10.24%。值得注意的是，華貿(mào)物流在2013年的稅負上升幅度高達67.84%。2014年，交運股份的稅負開始上升，上升幅度為9.20%，華貿(mào)物流稅負上升幅度有所減緩。樣本平均稅負率在這一年開始下降，降低幅度為5.75%。“營改增”后第四年即2015年，除交運股份稅負率持續(xù)上升外，其他企業(yè)稅負率均呈現(xiàn)下降的趨勢，其中華貿(mào)物流稅負率降幅度高達83.56%。樣本平均稅負下降幅度為11.63%，但平均稅負仍高于“營改增”前。

2. 按公司橫向比較

不同企業(yè)稅負變化的原因各不相同，同一企業(yè)影響稅負變化的因素錯綜復(fù)雜，基于上市公司披露的數(shù)據(jù)有限，本文不考慮其他因素的影響，主要從新增可移動固定資產(chǎn)（新增固定資產(chǎn)減去新增房屋及建筑物的賬面價值的差值）、是否享受政府補助、毛利率上個方面來分析影響樣本企業(yè)稅負的因素。

分析發(fā)現(xiàn)大眾交通的稅負率明顯高于其他企業(yè)，大眾交通2012～2015年的毛利率在20%以上，而其他企業(yè)的毛利率一般在10%～15%間，新增可移動固定資產(chǎn)與營業(yè)收入的比值與其他企業(yè)沒有太大差異，因此認為，影響大眾交通稅負的主要因素是企業(yè)毛利率較高。

長江投資2012～2015年營業(yè)收入上升，新增可移動固定資產(chǎn)一直不多，2012～2015年新增可移動固定資產(chǎn)的賬面價值與營業(yè)收入的比值分別為1.5%、0.71%、0.76%、0.53%，大眾交通的這一比值在18%左右，交運股份的這一比值在4%左右，有顯著的差異，影響長江投資稅負的主要因素是新增可移動固定資產(chǎn)不足。

華貿(mào)物流稅負上升的主要原因在于對政策的理解不充分、落實不到位。其在2013年年報中披露企業(yè)對國家政策實施細則未及時跟進，目前稅收政策在企業(yè)尚未得到全面的貫徹落實。經(jīng)過2014年的調(diào)整， 2015年的稅負率開始下降。

上港集團和交運股份的稅負變化趨勢與行業(yè)總體稅負變化趨勢大體相同，且都享受了政府補助，因此本文認為影響上港集團和交運股份稅負變化的原因是來自毛利率和新增可移動固定資產(chǎn)等多方面的。

四、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

理論上“營改增”的全面推開，延長了增值稅進項稅額的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負。發(fā)現(xiàn)，樣本公司的總體稅負在“營改增”后的第一年上升，直至2014年行業(yè)平均稅負才開始下降， 2015年行業(yè)平均稅負仍高于“營改增”之前。

不同企業(yè)之間存在著個體性差異，一般而言，毛利率越高，“營改增”后稅負上漲越明顯；新增可移動固定資產(chǎn)較少，進項稅額抵扣不足會導(dǎo)致實際稅負增加；未申請到政府補助的企業(yè)則要由企業(yè)自己承受所有來自“營改增”影響；對政策理解不足，應(yīng)對措施未及時落實的企業(yè)會承擔一部分不必要的稅負。營業(yè)稅改增值稅并不是兩個稅種的簡單變化，是涉及經(jīng)營管理的深層次變化，企業(yè)要深入研究相關(guān)政策并制定對策，盡快適應(yīng)此次稅制改革。

（二）建議

1. 提升企業(yè)自動化水平

物流業(yè)是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人力成本較高，因此，提高企業(yè)自動化水平成為降成本的重要手段之一。不僅可以減少人工勞動，降低人工成本，增加企業(yè)效率，降低企業(yè)成本，而且企業(yè)用來提升自動化水平而購進的機器設(shè)備是可以實現(xiàn)增值稅進項減免的，進而減輕企業(yè)稅負。

2. 加強人員培訓(xùn)、進行稅收籌劃

“營改增”后，與“營改增”有關(guān)的稅費核算會有所變化，稅費核算方面的工作量也會有所增加，稅費核算需要更加細致明確，這對財務(wù)人員提出了很高的要求，財務(wù)人員需要盡快學(xué)習(xí)相關(guān)政策，接受更多的培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，盡快適應(yīng)此次稅制改革。此外，“營改增”后，企業(yè)以前制定的稅收籌劃已經(jīng)不再適用，企業(yè)要仔細研究現(xiàn)有的規(guī)章制度，在法律和政策的引導(dǎo)下，籌劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大化的享受稅收政策，合理合法合規(guī)的減少企業(yè)稅負。

3. 加強內(nèi)控和會計核算

任何一個企業(yè)要想做大做強，都離不開完善的內(nèi)部控制制度， “營改增”的出臺進一步刺激企業(yè)完善自身，企業(yè)要重視增值稅專用發(fā)票的管理，做好相關(guān)的會計處理，以便增值稅進項稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負。避免出現(xiàn)企業(yè)本可以享受優(yōu)惠政策，但由于企業(yè)會計核算水平不夠高，導(dǎo)致企業(yè)無法享受政府補貼或是享受的優(yōu)惠政策被打折的情況。

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（作者單位：武漢紡織大學(xué)會計學(xué)院）