管理會計在公立醫院運營管理中的應用

王一婧

摘要：隨著我國醫療衛生體制改革的深入和醫院管理制度的普及，公立醫院原有的粗放型管理模式已經無法適應社會發展的需求，因此很多醫院都設立了管理會計系統，用管理會計思維來幫助醫院預測前景、規劃未來、科學決策和評價各類經濟活動，提升醫院的運營收益，探索醫院管理的精細化模式已是大勢所趨。因此，文章對管理會計在公立醫院運營管理中的應用意義、問題和對策展開了探討，希望進一步加強醫院對管理會計的重視程度，促進醫院的各項重大決策更趨合理化和科學化。

關鍵詞：管理會計；公立醫院；運營管理

一、緒論

（一）研究背景

隨著改革開放的不斷深入發展，經濟發展和社會進步的步伐不斷加快，醫療制度的改革也相應的有了新的高標準要求；同時，隨著醫院運營成本的不斷提高，原有的管理制度已不適應現在的環境。管理會計作為傳統會計的一種，其主要作用就是通過對會計信息的處理加工得出數據報告，方便管理層在進行決策時參考，同時可以起到分析過去財務數據，控制目前財務狀況，規劃未來財務發展方向的作用，進一步可以全面反映醫院所有財務核算的情況，為提高工作效率和服務水平打下夯實基礎，因此各大公立醫院也不得不開始重視管理會計及其實際應用。

（二）研究目的和意義

1. 研究目的

2016年，財政部印發了《管理會計基本指引》，旨在加強各單位管理會計工作力度，提升內部管理控制，促進經濟轉型，并將單位管理會計工作落到實處。目前，管理會計在公立醫院的應用和發展較為緩慢，并且在信息分析、決策、控制和評價等領域尚未能發揮其應有作用。本文針對管理會計在公立醫院財務管理運用中存在的主要問題，提出相應建議和對策，為公立醫院的發展提供有益的參考。

2. 研究意義

在醫改背景下，公立醫院采用管理會計模式，可以利用現代的管理技術和方法完成對各類內部會計指標的有效分析并對醫院各科室的業務情況進行分析匯總，從而對醫院的整個營運過程進行跟蹤控制。并且，不同于傳統的財務會計系統，管理會計著重于實現對醫院內部管理的評估。所以在公立醫院管理中應用管理會計，不僅能夠實現基本的財務會計功能，還可以通過分析醫療成本收益、固定資產收益等各項指標，幫助管理人員準確了解醫院的收益情況。此外，公立醫院還可以利用管理會計對醫院的盈虧情況展開特定分析，從而嚴格控制醫院的經營成本，減少資源浪費。

二、管理會計在公立醫院運營管理中的三大作用

（一）規劃決策作用

現如今，公立醫院的未來發展趨勢，醫院的重大項目建設、基礎建設都離不開管理會計的運用。管理會計為公立醫院的各項經營活動做出科學的規劃評價分析，同時，其與全面預算管理體系相結合，還能進一步細化到科室預算管控，在既定了經濟目標的前提下，其將成為醫院運營的根基。

（二）控制調節作用

在完成下屬科室責任目標任務時，不可避免的會出現階段性差異及間歇性問題，因此，我們可以在責任目標任務確定的情況下，以相關工作量及定量效益指標為基礎，運用成本控制、效益分析等方法，測算出目標成本及邊際利潤的相關數據，并且每個月檢測其完成比例，如若發現差異，及時會同科室針對差異成因進行分析，迅速制定出相應措施。

（三）考核評價作用

運用管理會計結合公立醫院及其下屬科室部門的運營水平、發展空間、資產使用率、成本輸出等多方面內容，建立二級考核指標，并進一步制定出相關績效考核方案，以優勝劣汰、賞罰分明為原則，進一步刺激員工的主觀能動性，從而實現管理的精細化目標要求。

三、管理會計在公立醫院財務工作應用中的不足

（一）管理會計體系不健全

目前，管理會計在醫院財務的現實工作中，因其發展受到不同程度的抑制，從而導致其發揮的作用也顯得微不足道，究其原因主要有以下幾方面：首先，內部控制管理體系尚未健全。內部控制管理一直是管理會計體系的根基，事業單位的財務管理賴以生存的堅強后盾，但在實際的操作中事業單位的內部控制體系尚有待改善，其本身依舊存在著各類問題。其次，財務分析只存在于理論而未能聯系實際運用。目前，事業單位的財務分析主要圍繞著預算執行、財務狀況以及事業成果展開，但是由于分析手法千篇一律，所有的財務信息僅靠年度部門決算表來體現，已遠不能達到現在事業單位財務管理的要求，并且這種依靠數據報表進而得出的分析結果大部分都只能反映出過去的財務狀況和績效成果，而對于業務流程和社會貢獻的反映力則有所不足。再次，財務信息化系統支撐不到位。絕大部分事業單位至今未能建立和運行一套統一完整有效的財務管理信息系統，大多數情況下都是各自使用自己的一套申報軟件或系統，因此在數據填報上往往因為口徑的不同、使用者的不同而造成數據差異。

（二）對管理會計的認識不足

現如今，相當一部分醫院將側重點僅放在對財務會計的管理上，而忽略了管理會計的重要性。

首先，管理會計沒有得到應有的重視。一些公立醫院的管理者在經營理念上存在誤區，認為公立醫院就是要從事公益事業，而不需要進行盈利，因此對于醫院的內部問題疏于管理。并且，由于財務部門較少參與醫院的發展戰略決策，因此工作不受重視，從而導致管理會計工作無法開展，工作效果不明顯。

其次，大部分公立醫院還未能建立一套完善的管理會計規章制度，管理會計的工作基本還是由財務人員兼任，因此導致管理會計的工作并不能很好的得到實施，并且醫院的財務管理會計水平有限，僅僅只能做到對日常財務數據進行登帳，尚不能完成對財務管理信息的分析工作，所以相關財務管理工作依然處于從屬地位，無法達到精細化管理的要求。而在大多數公立醫院中，管理會計也只是形同虛設，無法真正發揮其應有的作用。

（三）會計從業人員整體水平較低

管理會計顧名思義，其業務不但有會計工作，還有管理決策工作，所以需要復合型人才擔任。因此，會計從業人員的職業素養，在一定程度上也影響著管理會計的工作成效。然而，就目前情況來看，公立醫院大多數會計人員其工作重心依舊是放在財務核算上，對于財務分析缺乏必要的專業知識。并且會計人員中管理會計人才缺乏，針對會計人員繼續教育的培訓里涉及管理會計的內容也較少，導致會計人員整體管理水平不高，從而降低了其對管理會計工作的認知程度和執行力度，進一步影響了管理會計在實際工作中的運用效能， 使財務會計人員無法及時對財務狀況進行追蹤，引發會計失真問題，給醫院管理帶來損失。

四、完善公立醫院管理會計的建議

（一）完善醫院管理會計體系

首先，加強公立醫院內部控制制度的建設力度。根據《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》以及《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》的要求，從2017年開始，所有事業單位需對內部控制制度按年度進行上報，以便上級主管部門能有效的掌握下屬單位部門的內部控制實際情況，從而更好的對各級單位部門在落實內部控制制度時遇到的問題及時進行反饋。其次，加強公立醫院財務分析體系的實際運用。財務分析體系要和公立醫院的實際管理目標相結合，從財務角度對醫院的績效進行評估，同時用非財務分析指標對醫院的整體情況進行分析。各預算部門結合自身實際情況，設計出一套完善的財務分析管理體系，按照全面、有效、實用等原則，通過分析來評估公立醫院的財務管理水平。最后，加強管理會計信息化建設步伐。隨著社會的不斷發展和進步，信息化建設已經滲透進了人們生產和生活的各個方面，管理會計工作只有和信息技術相互結合，才能讓信息技術最大限度地服務于管理會計工作。所以醫院管理者要加強對醫院管理會計的重視程度，提高人才隊伍建設水平，將信息技術的力量融會貫通到管理會計的工作中去。

（二）提高對管理會計的認知

管理會計工作源于財務管理而高于財務管理，因此兩者有著密不可分的關系，管理會計所需的基礎數據主要來源于醫院的財務數據，因此要盡快完善醫院的會計基礎數據工作，同時將醫院的財務管理模式由傳統的“報賬模式”逐漸轉變為現代化的“經營管理者模式”，以此實現高效率管理。對于公立醫院而言，更是應該意識到財務會計工作的重要性，不斷鞏固會計基礎，在醫院未來的財務管理中，實現財務管理和管理會計的有效融合，并靈活運用管理會計的知識開拓財務管理的新局面，為保障醫院的長遠發展奠定良好的基礎。

（三）提高會計從業人員的整體水平

為了更好的將醫院的管理會計工作落到實處，公立醫院要加強對會計人才的培養。首先，不斷提高會計工作人員的思想覺悟。對相關的會計工作人員進行專業的職業素養訓練，以提高其對于本職工作的重視度。其次，定期對相關人員開展專業知識、專業技能的培訓，從而使單位的會計人員專業水平進一步得到提升。再次，注重于從實踐中提升會計工作人員的專業能力。在日常工作中，醫院也要督促會計人員不斷學習，使會計人員對管理會計的職能范圍和內容有一個系統的認識，做到理論聯系實際，從而使會計人員為醫院的管理做出更多的貢獻。

五、結語

隨著我國醫療體制改革的不斷推廣，醫院原有的財務會計模式已經無法滿足社會發展的需要，而隨著管理會計體系的加入，不僅可以幫助醫院適應新形式下的新要求，還能構建起一套完善的評價體系和成本運營分析體系，更可以幫助醫院實現經濟效益及社會效益的雙贏，促進醫院發展。在公立醫院大力推廣采用管理會計制度已經勢在必行，只有不斷加強公立醫院管理會計的有效應用，才能進一步提升公立醫院的發展，使其更好地履行行政職能；同時將管理會計體系創造性地與實際工作相結合，加緊培養高素質的管理會計人才，促使管理會計工作朝著規范化、科學化、精細化的方向不斷邁進。

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（作者單位：上海中醫藥大學附屬龍華醫院）