加強會計師事務所審計質量控制的幾點思考

杜旻宛

【摘 要】審計質量是審計工作的生命線。影響審計質量高低的因素很多，包括審計環境、審計組織、審計人員的素質、管理制度、方法手段等。審計質量控制，就是通過對實施審計的各個環節不斷優化，使其更加符合制度規定和實際需求，以保證和提高審計質量的行為。會計師事務所審計質量控制的主體是審計組織和審計人員自身，客體是審計過程中的所有質量問題，嚴格的質量標準是審計質量控制的依據。在實施審計的過程中，必須由實施審計的會計師事務所對審計質量進行控制，審計質量控制是審計組織和審計人員的一種自我控制行為，并始終貫穿于審計工作的各個方面和審計實施的全過程。

【關鍵詞】事務所；審計；質量控制

一、審計質量控制的涵義

所謂審計質量，是指審計質量控制工作的優劣程度。審計質量的優劣，主要由審計項目的決策、審計工作的效率和審計工作的結果這三個方面來決定。審計項目決策正確與否是確保審計質量的前提，審計工作效率的高低是確保審計質量的基礎。效率的高低涉及審計實施的各個環節，包括審前調查、制定方案、調查取證、審查分析、審計記錄、審計報告、審計結論、審計檔案整理等。審計工作的高效率取決于這些環節的高效率。審計質量的內涵之一即是審計工作的效率情況，要想保證審計的高質量就必須取得工作的高效率。

所謂控制，就是對受控對象施加一種能動作用，使其按照控制者的意志運動或按控制者所規定的方向發展。審計質量控制，就是通過對實施審計的各個環節不斷優化，使其更加符合制度規定和實際需求，以保證和提高審計質量的行為。會計師事務所審計質量控制的主體是審計組織和審計人員自身，客體是審計過程中的所有質量問題，嚴格的質量標準是審計質量控制的依據。在實施審計的過程中，必須由實施審計的會計師事務所對審計質量進行控制，審計質量控制是審計組織和審計人員的一種自我控制行為，并始終貫穿于審計工作的各個方面和審計實施的全過程。審計質量標準既不是審計人員自己制定的，也不是某個審計機構或單位制定的，而是具有一定權威性的審計機關或審計組織制定并得到廣大審計組織和人員承認的標準，是用以衡量與考核審計工作質量水平的參照物。沒有質量標準就沒有衡量的依據，就無法對審計質量進行有效控制。

二、加強會計師事務所審計質量控制的意義

（一）有利于提高審計工作質量

審計質量是審計工作的核心。涉及審計質量高低的因素很多，包括審計環境、審計組織、審計人員的素質、管理制度、方法手段等。加強會計師事務所審計質量建設，就要圍繞改善審計環境、優化審計資源、提高審計人員素質、完善管理制度和創新方法手段等方面來進行。因此，審計質量建設的最終目的就是要提高會計師事務所審計工作的質量。

（二）有利于維護會計師事務所的形象

當前，審計服務市場進一步飽和，會計師事務所的競爭更加激烈，由于受到管理制度、管理理念、審計方法和手段的限制，部分會計師事務所審計工作仍無法有效滿足新時代我國經濟發展建設的需要。究其原因，主要是由于審計質量還不夠高，管理不夠科學。因此，只有切實提高審計質量，才能全面提高審計工作水平，才能提高市場的認可程度，進一步拓展市場份額，增加會計師事務所發展前景。

（三）有利于控制審計風險

當前市場監管力度進一步加大，企業經營狀況較為緊張，投資者信息質量意識進一步提升，這些都容易把審計潛在風險轉化為現實的風險。如果會計師事務所審計質量控制力度不夠，就可能在審計過程中出現種種技術層面或政策層面的問題，使最終的審計結論經不起考驗，也給會計師事務所的工作造成被動。因此，加強會計師事務所審計質量是控制防范審計風險的必然措施。

三、審計環境對審計質量的影響

審計環境是指審計活動時的周圍相關情況和條件。審計質量與有形產品的質量相比，其面對的環境是千差萬別的，影響審計質量的因素更加廣泛，可分為外部和內部環境因素，外部環境因素包括政治環境、經濟環境、制度環境等；內部環境因素包審計人員素質、質量控制、審計方法等，這些因素交融在一起，構成審計環境。溯其淵源，可知審計是應環境的需要而產生。觀其演進，可見審計是伴隨著環境的發展而發展。優良的審計環境能保證審計質量和權威地位，使審計人員在工作過程中能夠堅持客觀公正的原則，很好地發揮審計的重要作用，進而促進審計工作的科學發展；反之，損害審計的權威性，限制審計作用的發揮，將制約或阻礙審計事業的向前發展。從宏觀角度看，經濟環境對審計質量的影響主要體現在審計對象建設發展水平方面。由于資源配置的不均衡，建設發展水平高的情況下，審計對象的主要關注點在發展的質量，需要規范管理，對相關信息要求很高，股東、監管機構、公司管理層等都依賴審計做出精確的結論，相應審計質量也較高。而在被審計對象建設發展水平低的情況下，對審計信息的要求相對較低，由于本身資源不足，不能或不愿為審計人員提供充足的經濟信息，因此審計質量水平相對較低。

從微觀角度看，經濟環境的影響主要體現在審計對象信用程度的高低。在規范的微觀經濟環境下，多數審計對象能夠按照既定經濟規則進行經濟活動，信用程度較高，所提供的信息質量較高，因此會計師事務所能夠實現較高的審計質量。而在混亂的微觀經濟環境下，有的審計對象的經濟行為是不符合規則要求的，所提供的信息質量較低，審計人員需要對鑒別資料真偽、經濟業務真實性、存在性等方面花費大量精力，審計效率和審計效果很低，相對制約審計質量的提高。

四、提高會計師事務所審計質量的對策

審計質量的控制具體體現在審計準備、審計實施、審計終結、審計后續階段全過程及其各環節上，重點是審計方案、審計證據、審計工作底稿、審計報告質量的控制，此外還要對責任質量進行追究。

（一）審計方案質量的控制

審計方案是審計組編制的具體審計項目工作計劃，對于審計結論的產生具有極其重要的影響。首先，審計方案的編制應當建立在對審計對象情況充分了解的基礎上進行，還應當收集與審計事項有關的政策、法律、法規和其他文件資料，以及審計對象以往接受審計和相關審計意見等情況等。其次，審計方案要充分考慮審計項目的重要性、復雜性和可操作性，針對每項任務確定具體的審計目標，并對工作難度和審計風險進行適當評估、科學分工。此外，審計組在審計實施過程中，發現審計方案不適應實際需要時，要根據具體情況按照規定及時調整，以降低審計風險。

（二）審計證據質量的控制

審計人員要綜合運用檢查、盤點、觀察、調查、函證以及錄音、錄像、拍照、復印、計算和分析性復核等方法，收集并保存審計證據。要堅持以事實為依據，如實反映審計過程，防止主觀臆斷，保證審計證據具有客觀性；收集到的審計證據要通過分析、判斷，決定取舍，保證審計證據與審計事項具有相關性；審計證據要足以證明審計事項的真相，保證審計證據具有充分性；嚴格遵守法律法規的規定，保證審計證據具有合法性。審計人員實施審計結束以后，應當統一匯總審計證據，編制審計取證材料清單，并嚴格落實復核制度，明確審計取證的責任，對重要審計事項未收集審計證據或證據不足以支撐審計結論而造成不良后果的，應當進行責任追究。

（三）審計工作底稿質量的控制

審計工作底稿用來記錄審計過程中的審計事項，其本身就是對審計人員實施現場審計質量所進行的控制。編制審計工作底稿應當做到內容完整、真實，重點突出，如實反映審計對象的財務收支狀況，以及審計方案實施和調整的情況。審計工作底稿載明的事項、時間、地點、當事人、數據、計量、計算方法和因果關系必須準確無誤、前后一致，不得擅自刪減或者修改。同時堅持嚴格的復核制，由審計組長、審計組所在部門負責人或專（兼）職復核人員分別在審計實施中、審計報告形成前期、審計報告提交審計部門領導審定前逐項復核，發現問題及時糾正。

（四）審計報告質量的控制

審計報告是審計過程和審計結果的末端反映，是整個審計項目質量最直接的體現。報告應當內容完整，表述正確，結構合理，層次清晰。審計報告質量控制重點是對審計事項的評價進行控制，檢查審計結論是否在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎上得出，審計人員是否按照準則所提供的標準對審計事項進行評價，在使用標準定性的過程中引用法規是否正確，是否遵循了實事求是、客觀公正的原則。

（五）建立審計責任追究制度

為了體現審計項目全過程控制的理念，要從審計準備階段到審計終結階段，對審計流程中的每一個環節，尤其是審計方案的制定、審計證據的收集與取舍、審計工作底稿的編制以及審計報告的出具等重點環節，根據所承擔的相應的審計任務，按照程序責任、職務責任、違規責任以及違法責任等，對部門領導、審計組、審計組長、審計項目負責人及相關人員，進行審計質量責任范圍和性質區分。根據違規違法程度，考慮設定審計項目質量責任追究形式主要有：責令改正錯誤、警告和批評教育、責令書面檢查、通報批評以及停職培訓；情節嚴重的，按照有關規定提請相關機構撤銷執業資格等；構成犯罪的，應依法移送司法機關追究刑事責任。

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