加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的幾點(diǎn)思考

杜旻宛

【摘 要】審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。影響審計(jì)質(zhì)量高低的因素很多，包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)組織、審計(jì)人員的素質(zhì)、管理制度、方法手段等。審計(jì)質(zhì)量控制，就是通過對實(shí)施審計(jì)的各個環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化，使其更加符合制度規(guī)定和實(shí)際需求，以保證和提高審計(jì)質(zhì)量的行為。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的主體是審計(jì)組織和審計(jì)人員自身，客體是審計(jì)過程中的所有質(zhì)量問題，嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)。在實(shí)施審計(jì)的過程中，必須由實(shí)施審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)組織和審計(jì)人員的一種自我控制行為，并始終貫穿于審計(jì)工作的各個方面和審計(jì)實(shí)施的全過程。

【關(guān)鍵詞】事務(wù)所；審計(jì)；質(zhì)量控制

一、審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

所謂審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)質(zhì)量控制工作的優(yōu)劣程度。審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，主要由審計(jì)項(xiàng)目的決策、審計(jì)工作的效率和審計(jì)工作的結(jié)果這三個方面來決定。審計(jì)項(xiàng)目決策正確與否是確保審計(jì)質(zhì)量的前提，審計(jì)工作效率的高低是確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。效率的高低涉及審計(jì)實(shí)施的各個環(huán)節(jié)，包括審前調(diào)查、制定方案、調(diào)查取證、審查分析、審計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)檔案整理等。審計(jì)工作的高效率取決于這些環(huán)節(jié)的高效率。審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵之一即是審計(jì)工作的效率情況，要想保證審計(jì)的高質(zhì)量就必須取得工作的高效率。

所謂控制，就是對受控對象施加一種能動作用，使其按照控制者的意志運(yùn)動或按控制者所規(guī)定的方向發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量控制，就是通過對實(shí)施審計(jì)的各個環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化，使其更加符合制度規(guī)定和實(shí)際需求，以保證和提高審計(jì)質(zhì)量的行為。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的主體是審計(jì)組織和審計(jì)人員自身，客體是審計(jì)過程中的所有質(zhì)量問題，嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)。在實(shí)施審計(jì)的過程中，必須由實(shí)施審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)組織和審計(jì)人員的一種自我控制行為，并始終貫穿于審計(jì)工作的各個方面和審計(jì)實(shí)施的全過程。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)既不是審計(jì)人員自己制定的，也不是某個審計(jì)機(jī)構(gòu)或單位制定的，而是具有一定權(quán)威性的審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組織制定并得到廣大審計(jì)組織和人員承認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是用以衡量與考核審計(jì)工作質(zhì)量水平的參照物。沒有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就沒有衡量的依據(jù)，就無法對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制。

二、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的意義

（一）有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心。涉及審計(jì)質(zhì)量高低的因素很多，包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)組織、審計(jì)人員的素質(zhì)、管理制度、方法手段等。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，就要圍繞改善審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化審計(jì)資源、提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善管理制度和創(chuàng)新方法手段等方面來進(jìn)行。因此，審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的最終目的就是要提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）有利于維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所的形象

當(dāng)前，審計(jì)服務(wù)市場進(jìn)一步飽和，會計(jì)師事務(wù)所的競爭更加激烈，由于受到管理制度、管理理念、審計(jì)方法和手段的限制，部分會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作仍無法有效滿足新時代我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)的需要。究其原因，主要是由于審計(jì)質(zhì)量還不夠高，管理不夠科學(xué)。因此，只有切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，才能全面提高審計(jì)工作水平，才能提高市場的認(rèn)可程度，進(jìn)一步拓展市場份額，增加會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展前景。

（三）有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前市場監(jiān)管力度進(jìn)一步加大，企業(yè)經(jīng)營狀況較為緊張，投資者信息質(zhì)量意識進(jìn)一步提升，這些都容易把審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。如果會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制力度不夠，就可能在審計(jì)過程中出現(xiàn)種種技術(shù)層面或政策層面的問題，使最終的審計(jì)結(jié)論經(jīng)不起考驗(yàn)，也給會計(jì)師事務(wù)所的工作造成被動。因此，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是控制防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然措施。

三、審計(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)活動時的周圍相關(guān)情況和條件。審計(jì)質(zhì)量與有形產(chǎn)品的質(zhì)量相比，其面對的環(huán)境是千差萬別的，影響審計(jì)質(zhì)量的因素更加廣泛，可分為外部和內(nèi)部環(huán)境因素，外部環(huán)境因素包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境等；內(nèi)部環(huán)境因素包審計(jì)人員素質(zhì)、質(zhì)量控制、審計(jì)方法等，這些因素交融在一起，構(gòu)成審計(jì)環(huán)境。溯其淵源，可知審計(jì)是應(yīng)環(huán)境的需要而產(chǎn)生。觀其演進(jìn)，可見審計(jì)是伴隨著環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展。優(yōu)良的審計(jì)環(huán)境能保證審計(jì)質(zhì)量和權(quán)威地位，使審計(jì)人員在工作過程中能夠堅(jiān)持客觀公正的原則，很好地發(fā)揮審計(jì)的重要作用，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展；反之，損害審計(jì)的權(quán)威性，限制審計(jì)作用的發(fā)揮，將制約或阻礙審計(jì)事業(yè)的向前發(fā)展。從宏觀角度看，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在審計(jì)對象建設(shè)發(fā)展水平方面。由于資源配置的不均衡，建設(shè)發(fā)展水平高的情況下，審計(jì)對象的主要關(guān)注點(diǎn)在發(fā)展的質(zhì)量，需要規(guī)范管理，對相關(guān)信息要求很高，股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公司管理層等都依賴審計(jì)做出精確的結(jié)論，相應(yīng)審計(jì)質(zhì)量也較高。而在被審計(jì)對象建設(shè)發(fā)展水平低的情況下，對審計(jì)信息的要求相對較低，由于本身資源不足，不能或不愿為審計(jì)人員提供充足的經(jīng)濟(jì)信息，因此審計(jì)質(zhì)量水平相對較低。

從微觀角度看，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在審計(jì)對象信用程度的高低。在規(guī)范的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，多數(shù)審計(jì)對象能夠按照既定經(jīng)濟(jì)規(guī)則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，信用程度較高，所提供的信息質(zhì)量較高，因此會計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)較高的審計(jì)質(zhì)量。而在混亂的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有的審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)行為是不符合規(guī)則要求的，所提供的信息質(zhì)量較低，審計(jì)人員需要對鑒別資料真?zhèn)巍⒔?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、存在性等方面花費(fèi)大量精力，審計(jì)效率和審計(jì)效果很低，相對制約審計(jì)質(zhì)量的提高。

四、提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對策

審計(jì)質(zhì)量的控制具體體現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)后續(xù)階段全過程及其各環(huán)節(jié)上，重點(diǎn)是審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制，此外還要對責(zé)任質(zhì)量進(jìn)行追究。

（一）審計(jì)方案質(zhì)量的控制

審計(jì)方案是審計(jì)組編制的具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃，對于審計(jì)結(jié)論的產(chǎn)生具有極其重要的影響。首先，審計(jì)方案的編制應(yīng)當(dāng)建立在對審計(jì)對象情況充分了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行，還應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的政策、法律、法規(guī)和其他文件資料，以及審計(jì)對象以往接受審計(jì)和相關(guān)審計(jì)意見等情況等。其次，審計(jì)方案要充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性和可操作性，針對每項(xiàng)任務(wù)確定具體的審計(jì)目標(biāo)，并對工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評估、科學(xué)分工。此外，審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案不適應(yīng)實(shí)際需要時，要根據(jù)具體情況按照規(guī)定及時調(diào)整，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的控制

審計(jì)人員要綜合運(yùn)用檢查、盤點(diǎn)、觀察、調(diào)查、函證以及錄音、錄像、拍照、復(fù)印、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，收集并保存審計(jì)證據(jù)。要堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映審計(jì)過程，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)具有客觀性；收集到的審計(jì)證據(jù)要通過分析、判斷，決定取舍，保證審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)具有相關(guān)性；審計(jì)證據(jù)要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相，保證審計(jì)證據(jù)具有充分性；嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的規(guī)定，保證審計(jì)證據(jù)具有合法性。審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)結(jié)束以后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一匯總審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)取證材料清單，并嚴(yán)格落實(shí)復(fù)核制度，明確審計(jì)取證的責(zé)任，對重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或證據(jù)不足以支撐審計(jì)結(jié)論而造成不良后果的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)任追究。

（三）審計(jì)工作底稿質(zhì)量的控制

審計(jì)工作底稿用來記錄審計(jì)過程中的審計(jì)事項(xiàng)，其本身就是對審計(jì)人員實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量所進(jìn)行的控制。編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)，重點(diǎn)突出，如實(shí)反映審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支狀況，以及審計(jì)方案實(shí)施和調(diào)整的情況。審計(jì)工作底稿載明的事項(xiàng)、時間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤、前后一致，不得擅自刪減或者修改。同時堅(jiān)持嚴(yán)格的復(fù)核制，由審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人或?qū)＃妫┞殢?fù)核人員分別在審計(jì)實(shí)施中、審計(jì)報(bào)告形成前期、審計(jì)報(bào)告提交審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)審定前逐項(xiàng)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

（四）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的末端反映，是整個審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量最直接的體現(xiàn)。報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，表述正確，結(jié)構(gòu)合理，層次清晰。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制重點(diǎn)是對審計(jì)事項(xiàng)的評價進(jìn)行控制，檢查審計(jì)結(jié)論是否在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上得出，審計(jì)人員是否按照準(zhǔn)則所提供的標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，在使用標(biāo)準(zhǔn)定性的過程中引用法規(guī)是否正確，是否遵循了實(shí)事求是、客觀公正的原則。

（五）建立審計(jì)責(zé)任追究制度

為了體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過程控制的理念，要從審計(jì)準(zhǔn)備階段到審計(jì)終結(jié)階段，對審計(jì)流程中的每一個環(huán)節(jié)，尤其是審計(jì)方案的制定、審計(jì)證據(jù)的收集與取舍、審計(jì)工作底稿的編制以及審計(jì)報(bào)告的出具等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，根據(jù)所承擔(dān)的相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，按照程序責(zé)任、職務(wù)責(zé)任、違規(guī)責(zé)任以及違法責(zé)任等，對部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組、審計(jì)組長、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任范圍和性質(zhì)區(qū)分。根據(jù)違規(guī)違法程度，考慮設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究形式主要有：責(zé)令改正錯誤、警告和批評教育、責(zé)令書面檢查、通報(bào)批評以及停職培訓(xùn)；情節(jié)嚴(yán)重的，按照有關(guān)規(guī)定提請相關(guān)機(jī)構(gòu)撤銷執(zhí)業(yè)資格等；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

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