論高校建立健全財務內部控制制度的重要性

何真朱

【摘 要】對于任何一個經濟組織來說，內部控制制度的建立健全與否將影響到組織的各項目標的實現、管理水平的高低、資金使用效果的好壞、資產的安全與否、會計信息質量高低等問題。因此，內部控制作為任何一個組織機構管理工作的重要組成部分，單位管理層必須重視其在為管理工作服務方面的作用是否得到有效發揮。

【關鍵詞】高校；財務；內部控制

【中圖分類號】G647.5 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）04-0269-02

目前，高校在資金來源上呈現出多樣化、復雜化的特點。除國家財政撥款以外，還可以通過銀行貸款等方式籌集建設資金。高校負債逐年呈上升趨勢，面臨巨大的財務風險。同時，高校經濟犯罪案件也不斷發生，如貪污公款、挪用專項資金、違規采購等，造成國有資產流失，造成這些問題的很大一個原因就是高校財務內部控制制度不健全和執行不力，到目前為止我國還沒有一部統一的高校財務內部控制制度。高校必須加強管理，建立健全高校財務內部控制制度和加強執行力度。

1 行政事業單位內部控制的主要內容

高校作為事業單位，其開展的各項專業業務活動除了要符合國家宏觀層面的各項方針政策外，還要符合有關事業單位法律法規、政策的規定。根據財政部2012年發布的于2014年1月1日正式施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（簡稱《規范》）規定，各行政事業單位要結合自身特點，梳理單位業務流程，分析單位經濟活動存在的風險并找出應對策略，根據國家有關規定在此基礎上建立健全本單位管理、內部控制制度。因此，高校也應根據該規定的內容建立健全高校的財務內部控制制度，主要包括單位層面和業務層面的內部控制。

1.1 單位層面內部控制

議事決策制度、單位關鍵崗位責任制、輪崗制度、崗位任職資格、會計機構設置及信息系統建設等構成單位層面內部控制的主要內容，《規范》從這些方面介紹了如何開展單位層面的內部控制。具體包括以下內容：？譹？訛建立單位負責研究提出單位內部控制建設方案、三重一大業務范圍和重要業務流程、風險管理策略，對日常風險進行監控內部控制整改等的內部控制組織機構。？譺？訛積極發揮財務、審計、資產管理、基建等在本部門內控流程、風險評估、日常監控等方面的職能作用。？譻？訛建立健全分離機制、議事決策機制、關鍵崗位責任制，保證內部控制的有效實施。？譼？訛提高內控人員的業務素質水平，以滿足內部控制的要求。？譽？訛根據財經法規的要求編制和提供財務信息，保證所提供的財務信息的質量。？譾？訛建立和完善內部控制信息系統，以提高內控信息的信息化程度及保證內控信息的安全。

1.2 業務層面內部控制

業務層面內部控制的主要內容包括行政事業單位內部的預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同6個業務?！兑幏丁芬蟾鲉挝灰訌姼黜棙I務的管理，完善6個業務的內部控制制度，根據組織內部控制的要求明確崗位的設置、授權分工等。

2 高校的基本特征分析

2.1 高校的功能目標

高校作為公益性事業單位，不像行政單位一樣依據公共權力而存在，也不像企業一樣直接生產產品，因此在職能上沒有國家管理職能和社會生產職能。其開展事業活動的目標與以盈利為目的的企業經營目標有所區別。在我國，由于大多數高校的辦學主體是政府，使用的是國有資產，辦學目的主要是為了實現國家的社會職能，因此高校的目標是根據國家各項規定制定辦學方針、政策，不斷提高教學質量，培養出符合國家要求的、適應社會發展要求的合格的各類專業人才，為社會經濟發展服務。高校的日常工作主要是教學、科研、社會服務，主要提供知識、信息和技術等精神產品，具有非物質性的特點。

2.2 高校屬于非營利組織

非營利組織主要是指不以營利為目的單位，其開展各項活動主要是為了實現社會效益。包括的內容廣泛，如政治、科學、藝術、教育等。我國的事業單位按業務性質可劃分為科學文化事業、公益事業、社會中介機構3類，高校屬于科學文化事業類。雖然高校在運行過程中可以在規定范圍內開展一些培訓、技術服務、對外投資等并獲得一定的經營收入，但這些都不是它的主營業務，高校的目標是培養人才。因此作為非營利組織，高校不以營利為目的，注重社會效益的實現，具有公共性、非營利性、財政性、政策性的特點。

2.3 高校資金來源渠道多樣化

高校的資金來源主要有財政預算撥款、學費收入，除此之外，隨著教育體制改革和辦學規模的不斷擴大，高校為了獲取更多的辦學資金，不斷擴大籌集資金渠道，除了向銀行貸款外，還向融資公司、個人等進行融資；另外還結合自身特點，根據相關政策規定自創收入，如科研事業收入、經營收入、聯合辦學收入、培訓收入等；有的高校還可以得到來自企業、個人的捐贈收入，資金來源渠道呈現出多樣化的特點。

2.4 高校需要承擔受托責任

高校資金的來源是多樣性的，對于財政性資金和捐贈收入等，出資者提供資源的目的不是獲取收益，更多的是實現社會效益，因此高校無需像企業一樣支付資源的提供者股利，沒有償還和支付收益的壓力，但需要按照出資人的要求按規定用途和范圍使用資金并有責任向資金提供者報告資金使用情況，實現資金提供者的目的。因此高校需對公共資源的使用承擔政治、經濟、社會方面的受托責任。

2.5 高校財務管理

高校屬于事業單位，因此其財務管理屬于預算會計體系的一部分，會計工作的開展要按預算會計制度的相關規定進行，《高等學校會計制度》是其進行業務處理的依據之一?！陡叩葘W校財務制度》中規定高校財務管理的主要任務有以下方面：依法多渠道籌集事業資金；合理編制學校預算，并對預算執行過程進行控制和管理；科學配置學校資源，努力節約支出，提高資金使用效益；加強資產管理，防止國有資產流失；建立健全財務規章制度，規范校內經濟秩序；如實反映學校財務狀況；對學校經濟活動的合法性、合理性進行監督。我國高校實行校長經濟責任制，這為第一個層次，除了這一級以外，高校還需要根據“統一領導、集中管理”的原則建立健全總會計師、財務處長、普通財務人員的多層次經濟責任制。

3 建立健全高校財務內部控制制度的重要性

高校作為公益性事業單位，隨著招生規模不斷擴大，生均撥款的提高和項目種類的增加，其獲得的財政資金撥款逐年呈上升趨勢，除了財政撥款之外，很多高校都通過各種培訓、投資等擴大收入來源，同時許多高校為了基礎設施建設，舉債規模不斷擴大，國家已經發出化解高校債務的通知，對高校貸款嚴格控制，明確各高校的化債任務。高校資金來源的多元化及規模的擴大，使高校在運作過程中的風險也隨之增大。近幾年來，高校在預算資金的使用上問題不斷。根據云南省審計廳2014年7月發布的省級部門預算執行情況的公告中可知，一些單位未全面落實“八項規定”“六條禁令”，有的高校把會議召開地點設在在旅游景點、娛樂場所等，并組織參觀、游覽；有的在政府采購中執行不嚴、資產管理不規范。例如，某校違規采購68項資產，涉及資金3 117萬元。部分單位存在擠占挪用專項資金、虛列支出轉移資金、使用和接受虛假發票列支等問題。例如，某校挪用專項結余資金3 976.12萬元化解基本建設債務和支付工程款；某校用虛假發票列支學術交流等費用57.8萬元。同時，由于經濟問題導致高校領導落馬的情況時有發生，致使國有資產嚴重流失，影響高校教學、科研工作的開展，不利于學校整體水平的提高。究其原因，除了個人價值觀問題外，最主要的還是由于到目前為止對于高校內部控制沒有統一的、專門的制度進行規范，因此加強高校內部控制制度建設是一項亟須解決的任務。

近兩年來，國家加大了反腐倡廉的力度，對“三公”經費的使用管理也更加嚴格，這就要求單位內部要建立一套有效的內部控制機制，不斷提高內部管理水平，防范或規避業務活動中的風險。作為事業單位，高校也要緊跟時代的步伐，結合自身實際情況，依照此規范建立健全高校財務內部控制機制，加大財務內部控制制度的執行力度，有效解決高校經濟業務活動中存在的問題。最終制定出具有自身特色的高校內部控制體系。

在實踐中，要有效地實施內部控制，關鍵在于結合各組織機構的實際情況制定出適合自身情況的控制程序和方法，而在我國，對企業內部控制的研究比較多，而對其他行業的內部控制研究比較少，以已有的企業內部控制的相關理論為基礎，通過對高校財務內部控制中存在的問題進行分析，從整體上提出完善高校財務內部控制的意見和建議，對高校內部控制整體框架的構建具有實際指導意義。

參 考 文 獻

[1]陳微云，林慧.高等院校內部控制問題研究[J].會計師，2013（19）：50-51.

[2]財政部.關于印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知（財會〔2012〕21號）[Z].2012.

[3]段敬東，米文紅.對高校財務內部控制的思考[J].昆明理工大學學報：社會科學版，2002（4）：28-33.

[責任編輯：高海明]