事業單位會計制度改革與重建研究

郭樹年

摘 要：十九大以來，深化體制改革成為經濟新常態發展的必然趨勢，而財稅制度改革進程，關系到事業單位財務會計制度的調整與完善。事業單位只有結合自身財務會計制度實施的突出問題出發，來梳理其影響財務會計制度改革的影響因素，與此同時，就如何重構事業單位財務會計制度提出幾點思路。

關鍵詞：會計制度 改革利弊 重建思路

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-135-02

在新的改革背景下，事業單位作為我國公共管理的摘要部分，必然隨著財稅制度的改革，逐漸深化對自身財務會計制度的改革與調整。2006年《企業會計準則》出臺，2012年《事業單位會計準則》的實施，在兩種會計準則的雙重規制下，對于事業單位如何選擇會計制度、財務管理及核算方式都提出了新的要求，也成為近年來學界關注的焦點。如何平衡，如何選擇，如何重建？現將就此展開探析。

1 事業單位會計制度發展現狀及問題

1.1 現行會計制度滯后問題突出

從2013年新的《事業單位會計制度》實施以來，雖然對事業單位的會計核算、會計管理工作進行了新的規范，但與現行市場經濟體制不相適應。隨著經濟新常態的形成，傳統會計理論也在不斷發展，對于新的《企業會計準則》《事業單位會計準則》而言，在理論與實踐上都滯后于相關行業產業的發展。如在財務部門預算管理方面，按照國家財政支出要求來編制部門預算，可以全面反映部門開支情況，為優化下一季度財務戰略目標奠定良好基礎。但部門預算編制問題突出，缺失計劃性、預見性，對于一些部門預算仍然存在不合理問題，導致部門預算工作陷入被動，也成為事業單位財務管理的主要難點之一。可見，現行會計制度中諸多不適應問題，成為改革會計制度的主要原因。

1.2 現行會計制度執行矛盾多重性

當前，在事業單位財務管理領域中，現行的會計制度，存在多重性矛盾。如國家財稅體制將國庫集中制作為改革重點，而集中收付制度又存在對現行財務管理工作調節不當的問題，特別是國庫單一賬戶體系的構建，雖然有助于提升財政收支的科學性、合理性，但對于事業單位財務收支業務處理上，反而增加了適應難度。還有，當前政府收支種類較多，這些分類不同的財務會計收支方式，必須要結合專業分類管理來保障資金流向的明晰性。事實上，還有些事業單位的相關部門，未能參照相關分類要求來進行財務管理，勢必增加了部門貪腐的風險。另外，這些不同會計制度的執行難題，以及各辦法間的核算口徑不統一問題，都給事業單位財務管理帶來矛盾。

2 制約事業單位會計制度重建的影響因素

近年來，國家對生態環境建設的關注，促進了經濟產業化發展戰略的轉移。有研究認為，事業單位會計制度應以事業單位會計準則為基礎，遵照相關會計核算方法來優化經營活動。但總體而言，對于事業單位會計制度的影響因素，主要表現在以下幾個方面。

2.1 定位模糊，影響會計制度的選擇

事實上，對于我國事業單位多種會計制度并存難題，與當前事業單位財務管理定位模糊問題有關，事業單位會計制度的選擇與實施，主要反映相關行業的發展實際。首先要確定其事業單位的性質，以此來制定事業單位會計制度。如對于國有場圃等事業類單位，定性為全民所有制的生產性事業單位，而新修訂的場圃會計制度，借鑒企業核算體系，融入產業經濟特殊元素。但當前，國有場圃的經濟狀況、基礎設施條件都發生了巨大變化，對場圃會計制度的變革也提出更多要求。

2.2 事業單位體制改革問題

深化事業單位體制改革，對現有事業單位會計制度也提出了改革要求。面對當前問題，主要是體制與機制矛盾問題。因此，要想實現對體制改革的順應，就需要從根本上化解事業單位國有場圃的管理模式。當前，國有林場以“國家所有、地方領導、事業單位、企業化管理”為特點，雖然刺激和調動了各地參與主體的積極性，但其弊端也是突出的。如參照國家生態建設目標，如何推進事業單位場圃生態公益性轉型；面對市場經濟需求，如何實現產業化經營與管理。兩者都是國有事業單位改革的重點，也是難點。因此，需要從強化國有事業單位的公益性上，明確事業單位的管理職能，對經營性產業推向市場，提升產業的管理活力。

2.3 部門預算制度不完善

當前，對于事業單位會計制度改革，與國家財政預算改革工作不相適應，特別是事業單位部門預算制度不完善，影響事業單位會計核算及財務管理效率的提升。雖然我國基本實現了部門綜合預算、國庫集中支付改革任務，但在事業單位執行中，由于相關管理機制問題，與財政管理目標之間存在矛盾。如事業單位資金方面，不同用途的資金采用不同的管理辦法，其核算方法也不一致。由此帶來的資金管理方式多樣性問題，使得財務資金被相互割裂。同樣，在事業單位部門預算管理中，各個部門編制預算，并未納入一本預算體系，使得不同資金分別設置賬簿、預算編制分別驗收，缺失資金統籌，制約了預算的有效執行。

2.4 事業單位分類改革緩慢

事業單位分類改革進度緩慢是制約事業單位會計制度重建的主要障礙，也是事業單位會計制度無法統一的現實原因。如果事業單位財務制度改革僅僅是修修補補的小范圍變革，則難以為事業單位會計制度提供良好的發展環境。

3 事業單位會計制度重建思路

推進事業單位會計制度重建，必然需要加快對現有事業單位會計制度的改革進度，降低資金審批的難度，搭建更加穩定的事業單位財務管理環境。

3.1 明確事業單位財務管理職能和定位

事業單位在財務管理制度改革中，要對其職能和地位進行重新確定，針對財務會計制度實施中的問題，與其財務制度地位不明晰有直接關系。只有賦予財務管理應有的職能，才能避免財務會計制度實施中的各部門權利重疊難題。同時，加強對財務管理職能的細分，改正和完善事業單位財務會計制度中的多重性矛盾。以分類經營修訂事業單位會計制度，依照事業單位財務管理屬性，考慮到不同部門的差異性，建議構建專門性事業單位會計準則，結合行業特色，來優化相關會計方法。如將事業單位應全額納入財政預算體系，所有收入上交財政部門。針對項目建設，以招投標方式分包給專業的經營性公司，并參照財政改革要求對相關服務實施政府采購。

3.2 改進事業單位會計制度的不適應性問題

考慮到當前事業單位會計制度的不適應性問題，應以事業會計準則為基礎，來修訂其不適應問題。如《事業單位會計準則》作為事業單位公共財政管理制度，其核算方法融合了部門預算、決算體系，突出資金的管理，并依照資金來源劃分“事業支出”科目。這種資金性質的核算方法，體系了部門預算管理實現，以突出“以收定支、收支平衡”特點。該模式更為適合全額事業性單位會計管理。但對于一些國有性質的事業單位，其定性為差額事業單位，財政對其基本支出只做定員定項的按比例部分補貼，而對于不足部分，由單位自行解決。這些自籌資金，來源可能不確定性。可以是自有資金、項目資金、經營資金等，且并非每個人都能享有部分項目比例補貼。所以說，從事業單位會計準則基礎上，依照資金渠道來劃分支出明細，來監控各項資金的使用。

3.3 構建分類經營會計核算模式

從事業單位定性上來看，對不同性質的事業單位，其會計核算方法也應有所區別。比如在林業類事業單位，財政預算管理與財務管理之間的矛盾突出。單位自身為項目施工方，又是實施者，其無法引入招標管理模式。為此，建議將該類主管部門作為國家生態建設主體，設定為事業單位，而對下屬建設單位則融入到企業管理模式，以造林企業方式來參與項目招投標，促進市場公平競爭。需要強調的是，對于事業單位的經營與管理，要引入財務管理透明度、效率性要求，要通過雙方工程合同，來明確項目權利、責任、工程內容、驗收辦法，并參照項目實施進程、質量給予資金撥付。

4 結語

鑒于當前事業單位會計制度改革需求，還需要轉變財務管理理念，立足財務監督與核算目標，完善會計制度，創新財務管理體制，適應財務改革新環境，促進我國經濟社會的健康發展。

參考文獻

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