中小企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用調(diào)查研究
——基于2017年廣西地區(qū)中小企業(yè)的數(shù)據(jù)

（廣西大學(xué)行健文理學(xué)院廣西南寧530003）

全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇使企業(yè)面臨著越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和更加激烈的競爭環(huán)境。如何在競爭中生存、發(fā)展、壯大，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。越來越多的企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)移到了內(nèi)部，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最好方式之一。改革開放以來，我國中小企業(yè)不斷發(fā)展，已成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要組成部分。本文以廣西地區(qū)中小企業(yè)為研究對(duì)象，立足于廣西地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，從實(shí)踐調(diào)查出發(fā)，采用實(shí)地考察、專家座談、問卷調(diào)查、典型調(diào)查、具體項(xiàng)目測定、查找資料相結(jié)合的方法獲取數(shù)據(jù)，研究廣西地區(qū)中小企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀。

一、調(diào)查實(shí)施過程設(shè)計(jì)

（一）樣本設(shè)計(jì)。為了使調(diào)查樣本和調(diào)查結(jié)果具有廣泛的代表性，本文在選擇樣本企業(yè)時(shí)充分考慮了不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)，選取的樣本行業(yè)包括制造業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、商品流通業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)，企業(yè)類型包括廣西地區(qū)中型企業(yè)、小型企業(yè)以及微型企業(yè)等，并根據(jù)性質(zhì)加以劃分，囊括了國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)以及民營企業(yè)，共計(jì)220家，既包括在廣西各地城區(qū)中設(shè)立的企業(yè)，也包括周邊幾大縣的企業(yè)。具體企業(yè)的選擇采用主觀判斷和隨機(jī)抽樣相結(jié)合的方法，主觀判斷主要應(yīng)用于選取在企業(yè)名錄上的知名企業(yè)，將相當(dāng)數(shù)量的知名企業(yè)納入樣本之后，不足的部分再采用隨機(jī)抽樣的方法在不同行業(yè)的中小企業(yè)中選取。

（二）調(diào)查問卷設(shè)計(jì)。為便于被調(diào)查者填寫，調(diào)查問卷主要采用選擇題的形式，分為單選題和多選題。問題分為兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)基本情況，了解被調(diào)查者所在企業(yè)的名稱以及所屬行業(yè)類型等，明確廣西地區(qū)各中小企業(yè)在各行業(yè)的分布特點(diǎn)。另一方面針對(duì)企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)知情況及具體實(shí)行狀況，其中包含多方面內(nèi)容，如企業(yè)是否有開展全面預(yù)算管理的打算、是否積極獲取該方面的知識(shí)、對(duì)于具體開展過程會(huì)不會(huì)做出預(yù)算調(diào)整等。為了確保調(diào)查的可靠性，自2017年1月至2017年12月一年時(shí)間內(nèi)，筆者通過對(duì)廣西地區(qū)各個(gè)中小企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)調(diào)查、電子郵件、紙質(zhì)調(diào)查表、采訪面談等方式，共發(fā)出“關(guān)于廣西地區(qū)中小企業(yè)全面預(yù)算管理的調(diào)查問卷”300份，收回有效問卷220份，有效回收率達(dá)73%，為本文的研究分析提供了數(shù)據(jù)保障。

二、廣西地區(qū)中小企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理調(diào)查研究分析

（一）企業(yè)基本情況調(diào)查分析。

1.樣本企業(yè)各行業(yè)分布情況。每個(gè)行業(yè)都有自身的特點(diǎn)，對(duì)預(yù)算管理的要求也不盡相同。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，各樣本企業(yè)的行業(yè)分布情況大致如下：各行業(yè)中批發(fā)業(yè)和零售業(yè)的占比最大，為27.27%。其次是農(nóng)林牧漁業(yè)和服務(wù)業(yè)，占比分別為15%和11.82%，以上三大行業(yè)已超過了樣本企業(yè)總數(shù)的半數(shù)，達(dá)到54.09%。占比最小的行業(yè)是金融業(yè)，僅為4.09%。這一行業(yè)比例分布統(tǒng)計(jì)結(jié)果與廣西地區(qū)企業(yè)行業(yè)分布的實(shí)際狀況比較吻合，這些行業(yè)數(shù)據(jù)的取得為進(jìn)一步了解廣西地區(qū)中小企業(yè)全面預(yù)算管理制度提供了研究依據(jù)。

2.各企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)程度分析。為了更好地分析各企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)程度，問卷設(shè)置的問題是：“是否了解過關(guān)于全面預(yù)算管理方面的知識(shí)或相關(guān)全面預(yù)算管理軟件？”，并通過“是”與“否”的選擇來判斷，結(jié)果如下頁表1所示。

根據(jù)表1可以看出，有四分之三的企業(yè)已經(jīng)較為綜合地了解了相關(guān)知識(shí)，而將近四分之一的企業(yè)還沒有了解相關(guān)知識(shí)，這意味著全面預(yù)算管理的宣傳還是不夠普遍，具有一定的局限性。其中，住宿和餐飲業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理方面的知識(shí)了解相對(duì)較多，在該行業(yè)樣本企業(yè)中對(duì)全面預(yù)算管理知識(shí)有過了解的占60%。房地產(chǎn)業(yè)比例相對(duì)較低，表示了解過全面預(yù)算管理知識(shí)的樣本企業(yè)僅占該行業(yè)樣本總數(shù)的37.5%。廣西地區(qū)中小企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理相關(guān)軟件的了解相對(duì)于對(duì)相關(guān)知識(shí)的了解還有一定差距，這可能是全面預(yù)算管理軟件不夠普及造成的。

表1 企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理知識(shí)的了解程度表

3.全面預(yù)算管理在廣西地區(qū)各行業(yè)中小企業(yè)實(shí)行的情況分析。從表2中可以清晰地看到各行業(yè)樣本企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況。220家樣本企業(yè)中，有120家企業(yè)已開始實(shí)行全面預(yù)算管理，這說明只有半數(shù)的企業(yè)開始實(shí)行全面預(yù)算管理。對(duì)于是否實(shí)行全面預(yù)算管理，主要取決于企業(yè)對(duì)該管理方法的認(rèn)知。雖然了解過全面預(yù)算管理方面知識(shí)的樣本企業(yè)占比為76.36%，但實(shí)行了全面預(yù)算管理的樣本企業(yè)僅占總數(shù)的54.55%，這說明很多企業(yè)雖然對(duì)全面預(yù)算管理知識(shí)有過了解和認(rèn)知，但并沒有運(yùn)用到實(shí)際工作中。從廣西地區(qū)大多數(shù)中小企業(yè)的管理現(xiàn)狀來看，眾多員工都將全面預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，認(rèn)為與其他部門及員工無關(guān)。事實(shí)上，全面預(yù)算管理涉及到的內(nèi)容十分廣泛，可以說包含著企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)環(huán)節(jié)，因此僅僅通過企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層來對(duì)其加以關(guān)注無法發(fā)揮其具體作用，在這種片面的認(rèn)知下會(huì)造成全面預(yù)算管理很難從根本上達(dá)到預(yù)期效果。

表2 企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)行情況表

（二）廣西地區(qū)中小企業(yè)全面預(yù)算管理具體執(zhí)行狀況及分析。該部分的調(diào)查共設(shè)計(jì)了3個(gè)問題，都是針對(duì)已經(jīng)實(shí)行了全面預(yù)算管理的120家企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查。

1.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容分析。全面預(yù)算管理所涉及的內(nèi)容也是此次研究的重要方向，本文調(diào)查的全面預(yù)算管理主要內(nèi)容包括銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用和成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算，由于是多項(xiàng)選擇，所以各選項(xiàng)的數(shù)量之和并不等于樣本企業(yè)數(shù)。

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，費(fèi)用和成本預(yù)算的占比較高，達(dá)86.67%，其次是采購預(yù)算，也達(dá)到了75.83%。說明總體上企業(yè)對(duì)費(fèi)用和成本的預(yù)算還是相當(dāng)重視的。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)越來越懂得利用控制費(fèi)用和成本來達(dá)到利潤最大化。相對(duì)而言，涉及現(xiàn)金流預(yù)算的占比較小，只有58.33%。廣西地區(qū)中小企業(yè)大多具有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度快的特點(diǎn)，需要利用現(xiàn)金流來發(fā)揮預(yù)算管理的作用。而在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流預(yù)算卻最受冷落，只有個(gè)別行業(yè)相對(duì)重視，如農(nóng)林牧漁業(yè)和服務(wù)業(yè)樣本企業(yè)選擇該選項(xiàng)的比例分別為73.68%和84.62%。究其原因，本文認(rèn)為是由于很多中小企業(yè)不懂得如何監(jiān)控現(xiàn)金流、掌控現(xiàn)金流，利用現(xiàn)金流來實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的最優(yōu)化。

2.企業(yè)全面預(yù)算編制方法分析。編制方法的選擇也是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要工作，全面預(yù)算編制方法一般包括固定預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法、其他方法。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)樣本企業(yè)都選擇固定預(yù)算法，之后是彈性預(yù)算法，最后才是滾動(dòng)預(yù)算法及其他方法。按照比例來看，較為傳統(tǒng)的固定預(yù)算法及彈性預(yù)算法運(yùn)用得更為普遍，占比分別為43.33%和30%。然而這兩種方法也存在不足，在很多方面難以發(fā)揮作用。比如受理財(cái)環(huán)境影響的預(yù)算無法通過固定預(yù)算法來編制。事實(shí)上，僅僅那些發(fā)展較為穩(wěn)定或者是不以營利為目的的企業(yè)才能通過該方法編制預(yù)算。另外，彈性預(yù)算法僅可以運(yùn)用到一些已掌握具體彈性的預(yù)算之中。還有零基預(yù)算法，選擇該方法的樣本企業(yè)占比為10%，通常來說新添預(yù)算會(huì)選擇該方法。對(duì)于零基預(yù)算法來說，不能將其使用到之前的項(xiàng)目中，否則會(huì)使預(yù)算失去相關(guān)依據(jù)的支持，會(huì)在一定程度上降低預(yù)算效率。概率預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法被認(rèn)為是較為科學(xué)的兩種預(yù)算方法，在實(shí)踐中卻沒有得到很好的利用，選擇該方法的樣本企業(yè)占比不到10%。究其原因，是由于上述兩種方法需要耗費(fèi)較多的精力與時(shí)間，對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)考慮如何推動(dòng)有效預(yù)算方法的運(yùn)用。

3.企業(yè)全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中調(diào)整與否的分析。在進(jìn)行預(yù)算管理過程中，由于國家政策的重大變化、公司戰(zhàn)略的調(diào)整等突發(fā)狀況，企業(yè)往往需要相應(yīng)地做出一些預(yù)算調(diào)整。通過對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中調(diào)整與否進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，有81.67%的樣本企業(yè)進(jìn)行了調(diào)整，而18.33%的企業(yè)對(duì)預(yù)算不再進(jìn)行調(diào)整。在筆者看來，預(yù)算調(diào)整是正常的，但需要從兩個(gè)角度進(jìn)行分析，也就是說，避免將其定義為固定的“好”或者是“不好”。通常來說，當(dāng)預(yù)算確定以后，不應(yīng)毫無依據(jù)地再次做出調(diào)整，能夠進(jìn)行調(diào)整的具體情況如下：一是受環(huán)境因素影響產(chǎn)生變動(dòng)，使之前的預(yù)算與現(xiàn)實(shí)狀況產(chǎn)生差異；二是環(huán)境因素較為穩(wěn)定，然而由于預(yù)算錯(cuò)誤造成明顯差異，此處的差異一般稱之為“重大偏差”。事實(shí)上，預(yù)算并非完全正確，在一定程度上會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤，當(dāng)前這種錯(cuò)誤需要限定在一定界限內(nèi)，一旦超出固定范圍，就應(yīng)針對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)預(yù)算調(diào)整較為頻繁時(shí)，可能是由于環(huán)境因素在不斷變化，也有可能是企業(yè)管理能力不足所致。從實(shí)際發(fā)展來看，過多地調(diào)整預(yù)算在一定程度上來說對(duì)企業(yè)是不利的，會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。因此，在這種情形下，要明確預(yù)算調(diào)整的具體范圍，了解何時(shí)才需要進(jìn)行調(diào)整，具體情況具體分析。

三、調(diào)查情況匯總

全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要環(huán)節(jié)，能夠發(fā)揮很大作用，然而在廣西地區(qū)樣本中小企業(yè)中，實(shí)行率卻只有54.55%，還有相當(dāng)多的中小企業(yè)并沒有實(shí)行這一管理方法，在很大程度上制約了企業(yè)的更快更好發(fā)展。眾多企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，部分已經(jīng)開展全面預(yù)算管理的企業(yè)認(rèn)識(shí)也較為片面。很多樣本企業(yè)即使實(shí)行了全面預(yù)算管理，但是從來沒有接觸過全面預(yù)算管理軟件，都是通過簡單的預(yù)算方法進(jìn)行預(yù)算編制，沒有充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。另外，關(guān)于編制手段，一般來說企業(yè)會(huì)選擇一些較為傳統(tǒng)的編制方法，不愿考慮有效且意義深遠(yuǎn)的方法。盡管大部分企業(yè)已經(jīng)開展了全面預(yù)算管理的相關(guān)工作，然而因?yàn)橄嚓P(guān)制度體系的缺失，使得整體效率不足，很難從根本上發(fā)揮作用，難以達(dá)到預(yù)期效果。通過此次研究，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)雖然已實(shí)行了全面預(yù)算管理，但只是在經(jīng)營過程中進(jìn)行簡單預(yù)算，并沒有進(jìn)行“全員、全方位、全過程、全量化”的管理，導(dǎo)致全面預(yù)算管理沒有發(fā)揮出應(yīng)有功效。同時(shí)對(duì)全面預(yù)算管理知識(shí)和全面預(yù)算管理軟件的認(rèn)知不足，也同樣導(dǎo)致全面預(yù)算管理沒能發(fā)揮應(yīng)有功效。因此，對(duì)于廣西地區(qū)中小企業(yè)而言，需要不斷完善相關(guān)預(yù)算管理制度體系，才能滿足企業(yè)精細(xì)化管理需要，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。