內(nèi)部審計(jì)視角下我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)研究

（西北大學(xué)公共管理學(xué)院陜西西安710127）

高等教育經(jīng)費(fèi)是我國(guó)政府財(cái)政支出的重要組成部分，而高校績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。現(xiàn)階段，我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)依然存在著一些突出的問(wèn)題。因此，積極探索和創(chuàng)新教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展路徑，對(duì)于構(gòu)建契合高校特征的績(jī)效審計(jì)模式，促進(jìn)高校績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，本文將圍繞內(nèi)部審計(jì)視角下的教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)進(jìn)行研究和探討。

一、高校績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)涵

高校績(jī)效審計(jì)是依據(jù)國(guó)家發(fā)布的審計(jì)法律法規(guī)，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與高校各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的可靠證據(jù)進(jìn)行收集，以科學(xué)的評(píng)價(jià)手段從效果性、經(jīng)濟(jì)性以及效率性等三個(gè)層面予以評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果提出建議，推進(jìn)高校管理工作改善，促進(jìn)高校資金使用效益提升。績(jī)效審計(jì)關(guān)注高校教育資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益，這也是未來(lái)高校教育經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要發(fā)展趨勢(shì)。目前，高校已將績(jī)效審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容予以開(kāi)展。在內(nèi)部審計(jì)視角下，針對(duì)高校的教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效的績(jī)效審計(jì)，可以在減少資金及資源浪費(fèi)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)教育資源的優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)高校健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

二、現(xiàn)階段高校績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

目前，高校在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)存在著一些突出問(wèn)題，影響著審計(jì)作用的發(fā)揮。這些問(wèn)題集中體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）高校審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不夠

確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮作用的重要前提。伴隨高校改革的不斷深入，適度放權(quán)已經(jīng)成為改革的主要趨勢(shì)。長(zhǎng)期以來(lái)，受傳統(tǒng)的思想影響，在高校大多由行政機(jī)構(gòu)掌握著高校資源配置的控制權(quán)，但與之相對(duì)的行政績(jī)效考評(píng)機(jī)制尚未建立起來(lái)。同時(shí)，高校作為事業(yè)單位其本身有著龐雜的機(jī)構(gòu)設(shè)置，各部門(mén)之間雖各有所責(zé)，但不可避免地存在著權(quán)責(zé)交叉，最終造成行政效率難以有效提升。此外，因內(nèi)部行政普遍缺乏透明度，一定程度上也存在著滋生腐敗的土壤。在高校，審計(jì)機(jī)構(gòu)是立足高校實(shí)際與特征建立起的針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。但由于審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在不足，造成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，高校績(jī)效審計(jì)也難以開(kāi)展。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的不足也在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性。

（二）審計(jì)人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)制約高校績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展

審計(jì)人員隊(duì)伍是高校開(kāi)展教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)工作的重要人力保障。高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、人員規(guī)模等均有較高要求，即要求審計(jì)人員廣泛涉獵高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的各學(xué)科的知識(shí)，例如金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)以及人力資源管理等，但目前高校審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)等方面存在不足，對(duì)現(xiàn)代化信息技術(shù)的掌握水平參差不齊，給績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)不利。因此，培養(yǎng)一支復(fù)合型、應(yīng)用型的審計(jì)人才隊(duì)伍對(duì)高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作至關(guān)重要。

（三）高校績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不完善

高校績(jī)效審計(jì)是一門(mén)交叉性學(xué)科，其研究領(lǐng)域與研究對(duì)象均十分廣泛。現(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于高校績(jī)效審計(jì)的研究尚處于起步階段，無(wú)論是在理論上還是實(shí)踐中都有許多值得研究和探討的問(wèn)題。由于高校績(jī)效審計(jì)是近年來(lái)提出并逐步發(fā)展起來(lái)的，目前尚未形成完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)重視不夠；第二，側(cè)重從量化層面進(jìn)行分析，而忽視了定性分析；第三，評(píng)價(jià)中采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成高校績(jī)效審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性得不到應(yīng)有體現(xiàn)，最終影響到審計(jì)結(jié)果和質(zhì)量，無(wú)法確保審計(jì)結(jié)果的可信度。

三、內(nèi)部審計(jì)視角下高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作路徑

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)是高校不斷深化內(nèi)部審計(jì)工作的必然要求。為確保高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作的有序開(kāi)展，應(yīng)當(dāng)著力于立足高校實(shí)際和高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征，以?xún)?nèi)部審計(jì)相關(guān)理論為指導(dǎo)，從多個(gè)方面入手，探索內(nèi)部審計(jì)視角下的高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作路徑。具體如下：

（一）國(guó)家和政府應(yīng)給予高度重視

從國(guó)家層面應(yīng)當(dāng)逐步建立健全并不不斷完善審計(jì)法律法規(guī)體系，對(duì)高校績(jī)效審計(jì)的職責(zé)以及責(zé)任等從法律層面予以明確，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作的有效開(kāi)展。其次，從政府層面則應(yīng)轉(zhuǎn)變管理職能，減少對(duì)高校的行政干預(yù)，適當(dāng)放權(quán)高校以提升其辦學(xué)的自主性、靈活性和主動(dòng)性，在提升教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)上提升辦學(xué)效率和辦學(xué)質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)將關(guān)注層面予以細(xì)化，廣泛涉及績(jī)效預(yù)算、績(jī)效審計(jì)以及后續(xù)的相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制等方面。總之，我們既要從法律層面明確審計(jì)的地位和權(quán)威性，也要從國(guó)家層面推動(dòng)高校體制的改革，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，更不能忽視政府適當(dāng)放權(quán)高校以提升其辦學(xué)的自主性的重要作用。唯有多管齊下，才能取得成效。

（二）確保高校審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

在高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)中，必須打破傳統(tǒng)體制觀念的影響，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)。這是績(jī)效審計(jì)工作得以開(kāi)展的重要前提。高校應(yīng)打破傳統(tǒng)體制和觀念下對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的局限性，重視內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能和咨詢(xún)功能，為高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展提供保障。首先，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)，設(shè)立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立履行教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)職能。其次，配備足夠的績(jī)效審計(jì)專(zhuān)職人員，由專(zhuān)職人員依法開(kāi)展審計(jì)工作，查處問(wèn)題，并公布審計(jì)結(jié)果。此外，對(duì)干擾審計(jì)人員正常審計(jì)工作的行為，例如不接受審計(jì)監(jiān)督、惡意阻撓或不配合審計(jì)工作人員，或?qū)徲?jì)人員實(shí)施打擊報(bào)復(fù)的，應(yīng)依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律依法對(duì)其進(jìn)行處罰。總之，在內(nèi)部審計(jì)視角下，高校審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)在確保自身的部門(mén)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，以國(guó)家審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)作為指導(dǎo)，為高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供保障。

（三）推進(jìn)績(jī)效審計(jì)信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，推進(jìn)高校審計(jì)工作的信息化建設(shè)已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在開(kāi)展針對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)做好兩點(diǎn)：第一，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方法，采用符合高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作特征的審計(jì)方法，有效提升審計(jì)工作效率，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。第二，推進(jìn)高校數(shù)字校園建設(shè)。推進(jìn)數(shù)字校園建設(shè)是保障高校各項(xiàng)管理活動(dòng)得以順利開(kāi)展的硬件基礎(chǔ)，也是不斷提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平的根本要求。高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，配置滿(mǎn)足績(jī)效審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，以?xún)?nèi)部審計(jì)為主體，以高校教育經(jīng)費(fèi)支出為審計(jì)對(duì)象，利用計(jì)算機(jī)輔助軟件為高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)提供有力的服務(wù)，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信度。

（四）建立健全高校績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

只有建立完整、規(guī)范、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，才能確保高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)結(jié)果的可信度。因此，應(yīng)在總結(jié)實(shí)踐的基礎(chǔ)上通過(guò)深入調(diào)研、廣泛聽(tīng)取相關(guān)專(zhuān)家、學(xué)者的建議和意見(jiàn)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系予以完善，建立起符合形勢(shì)發(fā)展需求、符合高校實(shí)際的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。在指標(biāo)體系的制定中，應(yīng)根據(jù)指標(biāo)是否可以量化進(jìn)行方式方法的選擇。可量化的指標(biāo)應(yīng)選擇量化的方式，不宜量化或者采用量化方式會(huì)造成過(guò)多的資源浪費(fèi)的指標(biāo)，可選擇其他方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，例如定性方法等。

（五）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員是績(jī)效審計(jì)的主要推動(dòng)力和實(shí)施者。業(yè)務(wù)技能過(guò)硬的審計(jì)人員隊(duì)伍是確保高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的重要保證。高校應(yīng)通過(guò)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有效地防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，提升其審計(jì)業(yè)務(wù)能力；其次，注重審計(jì)人才選拔，廣泛吸收復(fù)合型和應(yīng)用型審計(jì)人才，以適應(yīng)復(fù)雜的政府績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的需要；再次，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的多元化建設(shè)。高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，為滿(mǎn)足高校教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作的需求，應(yīng)在加強(qiáng)硬件投入和信息化建設(shè)的同時(shí)，從加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的運(yùn)作效率等層面不懈地努力。

四、結(jié)語(yǔ)

教育經(jīng)費(fèi)支出作為財(cái)政支出的重要組成，其使用效益如何倍受社會(huì)關(guān)注。為確保教育經(jīng)費(fèi)支出得到有效的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)資金使用效益的最大化，高校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。目前，績(jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展趨勢(shì)，而加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)已成為當(dāng)下高校強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)。因此，高校必須立足現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)中面臨的突出問(wèn)題，探索內(nèi)部審計(jì)視角下的教育經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)工作路徑，從而不斷促進(jìn)高校教育資源投入的效率性，最終實(shí)現(xiàn)高校人、物、財(cái)三大重要資源的高效配置。