會計從業資格證取消背景下財會人員的監管探討
——以通信業為例

（中國移動通信集團廣東有限公司深圳分公司 廣東深圳 518035）

一、背景

2017年3月，國務院在《關于取消一批職業資格許可和認定事項的決定》（國發［2016］68號）中將會計從業資格列為建議取消的職業資格事項。2017年11月，根據中華人民共和國主席令第八十一號，十二屆全國人大常委會第三十次會議表決通過了關于修改會計法的決定。原“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”的規定，修改為“會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業能力”。至此，會計從業資格證正式取消，引發社會高度的關注和熱烈的討論。會計從業資格證的取消，是減輕人才和制度負擔的重要一步，也是政府“簡政放權”情況下的重要成果。但是，會計從業資格證取消后，各個行業對財會人員的監管方式該如何轉變？財會人員的日常監管該如何加強？這些都是社會廣泛關注的話題。通信業作為國有資本高度集中、業務規模非常復雜、財稅涉及領域廣泛的行業，在新形勢下更應該注重加強財會人員的監管。

二、通信業的財務管理環境分析

（一）通信業是資金密集型產業，保值增值壓力大

通信業是以通訊服務銷售為主營業務的資金密集型產業，通過終端合約、包月套餐、最低消費、客戶預存款、政企產品、家庭寬帶等方式捆綁大量客戶，包括個人客戶和政企客戶。因此每年有巨大的現金流入和現金流出。三大運營商2016年相關數據如下表所示。

三大運營商2016年財務數據 單位：億元

通信業作為一個資本密集型行業，其擁有的龐大資本體量在國民經濟運行過程中發揮基礎性作用的同時，也承受著國有資產保值增值的巨大壓力。根據《中央企業資產損失責任追究暫行辦法》規定，在資金管理和使用中，企業經營管理人員有未按照規定使用、調度資金等造成資產損失的，應當追究相關責任人的責任。2015年國務院《關于改革和完善國有資產管理體制的若干意見》提出“堅持放管結合”，該放的依法放開，切實增強企業活力，提高國有資本運營效率；該管的要管好，嚴格防止國有資產流失，確保國有資產保值增值。

雖然有嚴格的制度環境，但是近年來電信行業陸續出現資金管理漏洞。某大型運營商所屬單位2008—2011年以物業費、會議費等名義套取資金307.36萬元形成“小金庫”，累計支出304.96萬元，主要用于招待費、培訓費和發放獎金等。某大型運營商所屬公司2015年至2016年，出納騙取印鑒先后多次通過提取現金、銀行轉賬等方式將公司大量銀行存款存入或轉入其個人賬戶。以上案例，一方面暴露了近年來通信業在國有資產管理上的漏洞與不足，另一方面凸顯出在會計證取消后，通信業財會人員加強職業道德修養助力國有資本保值增值的重要性。

（二）通信業新業務種類繁多，會計核算環境復雜

為開拓和搶占新的利潤增長點，通信業業務越發復雜，各類新業務遍地開花。截至2017年6月30號，中國移動旗下咪咕和視頻收入增幅69.9%，咪咕和閱讀收入增長6.6%，和包交易額超過9 500億元，物聯網連接超1.5億元。中國電信的天翼高清規模快速突破，用戶凈增1 079萬戶，達到7 212萬戶。翼支付業務月均活躍用戶超過2 800萬戶，同比增長超過2倍。物聯網業務迅速發展，物聯網連接數較2016年年底接近翻番，達到2 798萬戶。中國聯通發揮在產業互聯網領域形成的競爭優勢，推動IDC與云計算（實現收入58億元，增幅22%）、ICT（業務收入達到18.7億元，增幅15.6%）、視頻（IPTV收入8.1億元，增幅36.1%）、物聯網（物聯網連接數突破5 000萬元）等創新業務快速發展，有效緩解了固網語音收入下降及寬帶市場競爭帶來的壓力。一方面，日益復雜和多變的業務，造成了會計核算環境的復雜多變；復雜的業務情況又涉及到會計準則的制訂和修訂，核算難度驟然提升。如2017年4月財政部正式發布了新收入會計準則，更講究合同項的拆分和合同周期的分攤，既拆且攤。“拆”，即按照產品的獨立銷售價格分拆，由此將會導致收入結構調整；“攤”，即在合同期內平均分攤收入和成本，由此將會導致收入、成本確認年限調整。新收入準則下對通信業影響尤為重大，實施難度頗高。另一方面，隨著國家稅改步伐和“營改增”全面擴圍，通信業面臨的稅務環境也日益復雜。從2012年“營改增”試點、2014年通信業全國“營改增”、2016年全國全面 “營改增”，無一不深刻影響通信業的公司經營和稅務管理。首先，通信業涉稅業務繁多，如增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、車船稅、土地使用稅等，幾乎涵蓋所有稅種；其次，通信業稅率繁多，以增值稅為例，銷項和進項都涵蓋免稅業務、3%、6%、11%、17%等諸多稅率；最后，通信業涉稅金額巨大，三大運營商2016年僅企業所得稅一項稅款，就已經超出400億元。

在通信業復雜的理財環境下，涉及業務廣泛、準則眾多，稅法復雜，對于通信業的會計從業人員來說，不僅需要有更高的道德修養，而且需要有更加過硬的專業素養，以應對復雜多變的大環境。在會計證取消背景下，通信業如何確立新增財會人員的準入門檻，又如何對存量的財會人員進行更有效的管理，將成為一個突出問題。

（三）實行雙軌風險管控模式，風控要求高

通信業運營商執行央企制度同時遵循美國“薩班斯法案”。作為中央企業，嚴格執行國資委《中央企業全面風險管理指引》和財政部等五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》的要求，在公司內建立完善、統一、規范的全面風險管理框架。嚴格執行“三重一大”決策制度，鞏固與加強公司內控執行力度，貫徹內部控制牽制的內控原則。另一方面，作為在美國和香港上市的公司，采用了美國《COSO——企業風險管理整體框架》，遵循美國《公眾公司會計改革和投資者保護法案》（即《薩班斯-奧克斯利法案）。該法案明確規定，上市公司必須在年報中披露基于風險管理的內部控制體系的建設情況，并聘請專業機構對內部控制體系的合理性、完善性發表評價意見。

近年來，電信行業的市場競爭逐漸加劇，效益與安全的有機平衡，一直是通信業管理的難題。財會人員作為公司風險控制的重要防線，發揮著舉足輕重的作用。會計證取消后，如何加強財會人員風險控制能力，確保財會人員為通信業發展保駕護航，也是值得思考的問題。

三、加強通信業財會人員監管的相關建議

（一）建立財會人員職業道德監管體系

結合通信業國有資本高度集中、國有資產保值增值的情況，筆者建議通信業應建立財會人員職業道德積分制，初始分為100分，后續根據財會人員后續重大職業道德問題進行相應的分數扣減。結合通信業近年財會人員的職業道德管理短板，可從個人社會信用、工程項目不正當利益、重大采購舞弊、會計數據造假、營收資金截留、支出資金舞弊套現、授意或指使他人違規操作、篡改財務系統或會計檔案、對抗審計監察等九個維度，根據不同電信運營商的具體情況，設置相應權重和扣分規則。將失信懲處、責任追溯時限等問責措施合理列項，對嚴重失信財會人員在先進表彰及人才選拔中采取“一票否決制”。

后續可探討政府和電信企業之間關于財會人員積分制的更多應用。比如通信業定級評分高的會計從業人員在會計職級評定、人才選拔中優先或免試部分科目。對于惡意舞弊或情節極其嚴重的失信人員，政府可吊銷其已經取得的會計專業技術資格。探討建立財會人員嚴重失信行為披露制度，政府主管部門可依法向社會公開披露財會人員的嚴重失信信息。電信企業可根據嚴重失信財會人員的具體情況，對其進行調離、降職撤職或解聘等處理。

（二）建立財會人員專業能力監管機制

結合通信業會計核算環境復雜的特點，在會計證取消背景下，成立政府相關單位指導、電信行業自我管理的財務人員協會（以下簡稱協會），由其建立通信業財會人員專業能力提升機制，對新增人員和后續發展進行管理。

對于新增的通信業財會人員，由協會制定財會專業能力通用標準，設定準入門檻，包括學歷學位、所學專業、專業課成績、實習經歷等方面，并根據每年就業環境變化設立配套的分配權重。對評估通過的人員，授予通信業財會人員上崗證。此部分主要為基本技能的初始評定，后續發展中輔以貼合實際操作的專業培訓與專業考核，同時將會計職稱與通信業財務人員職位晉升相結合，實施任職資格認證工作。具體為，將與通信業關聯度較為緊密的會計職稱進行ABC分類，對于不同級別的財會人員，要求不同的會計職稱級別。認證等級以對應崗位職級的任職資格等級為準，原則上不得跨級認證，后續認證應逐級向上申請。任職資格等級與職級序列的對應關系為：等級五（經理級）、等級四（主管級）、等級三（管理級）、等級二（專員級）、等級一（助理級）。

（三）建立財會人員風控能力監管機制

結合通信業執行國內外兩套風控體系、風控要求高的現狀，在會計證取消后，應加強財會人員風控能力的監管，對其建立單位監督、社會監督和政府監督的三維監管機制。

從單位監督來講，可結合國內外兩套風控體系，建立面向財會人員的內控矩陣。內控矩陣一方面進行風險識別和風險應對，另一方面作為有效工具可用于對財會人員進行風控能力考核。結合近年通信業風險高發領域，內控矩陣可將采購管理、資金管理、工程項目管理、生產運維、營銷管理、資產管理、收入計費、預算考核、重點成本管控等方面作為一級流程，然后配套對應的二級子流程、控制目標、控制點描述、控制發生的頻率、控制類型、控制方式等。

從社會監督來講，可借助社會第三方審計，定期對電信運營業內控執行質量和財會人員進行風控能力評估，特別是財會關鍵崗位的風控能力評估。重要評估報告，可納入通信業財會人員檔案資料。從政府監督來講，應鼓勵電信運營商實施共享財務，將全國專業財會人員，以特定維度（如行政省份或板塊區域）集中設立財務共享中心，將電信運營商的各種財務流程集中在特定地點和平臺系統完成。一方面有助于電信運營商對財會人員進行統一培訓，實施風險集中管控；另一方面也有利于政府對通信業財會人員更好地進行集中管理，簡化監管流程，降低溝通成本。

綜上所述，通信業財務管理具有國有資本集中保值增值壓力大、業務繁多會計核算環境復雜、兩套風控體系風控要求高等特點。在會計證取消后，可探討從職業道德監管、專業能力監管、風控能力監管三個方面建立配套機制，助力新舊政策的順利過渡和行業的規范有序運作。