中小型會計師事務所審計質量控制機制探析

盧勇

摘要：截至2017年底，中注協執業會員（注冊會計師）105570人，中注協團體會員（會計師事務所）共有8605家，其中涵蓋了97%以上的中小企業會計師事務所，可見中小型會計師事務所在國內企業審計、鑒證類業務中占有較大比重。中小型會計師事務所審計質量的高低，對于企業對外披露財務信息的真實性、保障投資人及債權人的權益及我國經濟的健康發展發揮了一定的作用。然而，目前來看，國內企業財務舞弊及財務信息虛假披露等問題的存在，與會計師事務所審計質量不高有著直接的關系。特別是一些中小型會計師事務所為了一些蠅頭小利，不惜參與企業的財務造假，因而完善中小型會計師事務所審計質量機制也迫在眉睫。

關鍵詞：事務所 審計質量 控制機制

近些年來，隨著我國國內社會誠信體系的不斷建立，商事活動中的合作伙伴更注重對方企業財務信息的客觀性、準確性。因而，會計師事務所及注冊會計師成為經濟類鑒證活動中必不可少的一個重要環節。但是，也是由于過于倚重會計師事務所的鑒證報告，給一些思想動機不純的企業和會計師事務所提供了機會。從而，使得財務舞弊、財務信息造假的事件層出不窮。這其中，由于同行業競爭的關系，造成一些中小型會計師事務所為了生存及發展不得不聽從于一些企業的安排，最終造成中小型會計師事務所審計質量的下降。

一、中小型會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）事務所內部管理原因

（1）審計項目承接階段缺乏可行性研究。由于同行業市場競爭激烈的原因造成，一些中小型事務所為了能夠取得收入，對于所接受的審計項目在其承接階段并沒有很好的進行論證。對于被審計單位的基本情況、運營狀態、乃至于委托目的都沒有一個較為深入的了解，無形中給審計執業工作帶來了一定的盲目性。由于其缺乏對于項目承接階段的可行性研究，很容易造成審計質量的下降及無法控制。

（2）事務所內部控制制度建設缺失。中小型會計師事務所內部控制制度完善與否，在某種程度上可以避免審計質量問題的出現。一些事務所雖然建立了內部控制制度，但是由于其不夠全面及完善，對于新客戶的管理、合同的管理、審計工作底稿的管理缺少完善的內部管理，從而不能保證關鍵性審計業務開展的規范與統一。

（3）忽略人才隊伍的建設與培養。許多中小型事務所對于人才隊伍的建設已是相當地重視，但是其重視程度僅存于注冊會計師的業務技能的提升以及相應人才的引用。但是，事務所缺乏對于一些諸如資產評估、法律、相關行業顧問的人才的培養及引進，對于當今多元化趨勢愈加明顯的審計項目來說顯得有些力不從心。中小型事務所本身財力有限，而對于這種人才密集型的組織來說，審計人員業務能力、工作閱歷、職業判斷力決定著審計報告質量的高低。在接受委托任務時，派出的審計人員有些未必取得了執業資格證書，其在審計現場所做出的判斷未必是正確的，對審計過程中重大風險判斷錯誤，對風險點把握不住，使用不適當的審計程序，應該關注的地方沒有重點關注，沒什么風險的地方花費大量時間，有些重要問題也未能及時向上級匯報。上述問題的出現，往往最終導致審計結果出現偏差，從而造成審計質量的下降。

（二）事務所的外部大環境原因

（1）國內的相關法律建設存在漏洞。我國目前對于會計師事務所及相關的審計人員管理力度不嚴，造成對于審計質量下降的問題處罰成本相對較低，使得一些事務所對于審計質量控制工作重視。

（2）行業自律性缺乏針對性。目前國內雖然有關于事務所的行業自律準則，但是顯得過于籠統，其對于大型及中小型事務所的自律要求基本一致，缺少相應針對性。這樣一來，沒有形成一套針對于中小型事務所的審計質量控制體系及監管方式。

二、完善中小型會計師事務所審計質量控制機制的策略

（一）做好審計工作的事前控制

預則立、不預則廢。中小型事務所在承接審計項目之時，應該在了解自身審計能力的基礎上，對于被審計單位的審計目的、相關經營狀況、資產情況有一個較為深入的了解，從而來加強審計工作的事前控制能力。同時，事務所在確定承接該審計業務以后，還應該明確具體審計流程、方式、方法以及相關人員的配置。只有這樣才能做到“知已知彼”，才能完成對于審計工作質量的控制。

（二）加強審計業務工作的內部控制

審計工作成果是相關人員經過一段時間的工作后形成的腦力勞動成果的產品，其審計的過程具有專業性、質量難以鑒定性、過程復雜性的特點。因此，事務所應該牢牢的把握住內部控制工作的全面性、精細化及規范化以及把控內部控制工作的監督力。同時，事務所應該將審計質量內部控制體系細化到審計人員的業績考核中去，與其個人的經濟收入相掛鉤，從而能夠有效的提升審計質量水平。

（三）重視審計工作的團隊建設

隨著全球經濟一體化的到來，各個企業所面臨的業務也日益復雜起來，這對于注冊會計師事務所的業務承接工作提出了更高的要求。中小型事務所在注重自身注冊會計師相關業務技能培養的同時，還要注重復合型人才的引進及培養。事務所可以定期選拔內部優秀的人才參加一些法律、金融、對外貿易、投資管理方面的培訓，著力打造注冊會計師的綜合業務性，促進其審計執業能力的有效提升。

（四）宏觀層面要完善會計師事務所外部環境

目前，國內之所以財務造假事件屢禁不絕，一個重要原因就是犯罪成本過低。許多事務所多半都是十分清楚協助、參與企業財務信息舞弊的事實及未來被處罰的嚴重性，同時也會計算一個收益與懲罰的成本。如果政府相關部門改變現有的處罰方式，加大處罰力度，比如對參與造假的注冊會計師給予終身不得從事該行業的資格，對于事務所及相關負責人施以收益幾倍罰款的處罰，并對其適當追究刑事責任。正所謂亂世須用重典，也只有這樣才能有效加強中小型會計師事務所審計質量控制，從而，提升審計工作的質量。

三、結束語

中小型會計師事務所在國內經濟鑒證業務中占有較大比重，其審計工作的質量直接影響著國民經濟的建設以及國內誠信社會體系的建設。面對目前國內中小型會計師事務所審計質量控制機制存在著相應的問題，應該分析其原因，并從做好審計工作的事前控制、加強事務所內部控制以及其應該重視自身團隊建設并加強政府宏觀層面的管理等幾方面著手。相信經過不斷的努力，一定會使得我國中小型會計師事務所的審計質量有著一個質的飛越，并為我國社會主義市場經濟的不斷完善及發展注入力量。

參考文獻

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