高校預算績效評價指標體系構建

趙湘蓮，徐藝

摘 要：預算績效評價是高校預算績效管理過程的核心。一個科學、客觀、合理的預算績效評價指標體系，是高校預算績效評價能夠有效實施的基礎，是控制高校財務風險、實現高校資源最優配置的關鍵，是高校可持續發展的前提條件。通過探討預算績效管理具體過程，分析現存預算績效評價指標體系的組成及主要問題，最后結合預算管理的具體施行過程，構建了高校預算績效評價指標體系。

關鍵詞：高等院校；預算管理；績效評價；指標體系

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）05-31-02

隨著高校數量的逐年增長、辦學規模的不斷擴展，高校辦學經費不足、資金運用效率低下的現象逐日突顯。預算績效評價可通過績效評價指標體系對高校預算資金籌集、使用、產出的過程進行全面客觀的評價。因此建立一個科學合理的高校預算績效評價指標體系，對于解決高校現存資金配置不合理等問題，提高高校自身競爭力以及我國高等教育事業的發展都具有長遠的意義。

一、 高校預算績效管理的過程

財政部預算司曾對預算績效的定義作了如下解釋：“預算績效就是一種以改善資源分配效果和提升績效為目的的管理體制。”預算績效管理關注資源投入后的效果，其具體過程主要包括預算編制、預算下達、預算執行、預算調整、績效評價等環節。其運行流程圖如圖1所示。

圖1 高校預算績效管理過程

其中，預算評價體系貫穿于預算績效管理的全程，重點考察預算的執行情況，同時兼顧考察預算編制的范圍是否全面、預算下達是否準時、預算調整是否合規等等。總之，預算績效評價將預算管理所有環節緊密地結合在一起，不斷地促進著高校預算績效管理的發展。

二、 高校預算績效評價指標體系的構建思路

目前我國高校預算績效評價指標體系的構建思路及其具體組成主要有以下三種：

（一）從投入、過程、產出與結果等方面出發，分別針對這幾個方面設計對應的指標進行評價。構建出的指標體系不完整，忽視了對資金籌集過程的考察。

（二）從高校的主要功能和運行目的出發，把預算績效分為教學、科研、籌資等多個方面，重點考察預算管理的產出與結果，部分忽視了資源的配置效率。

（三）綜合運用層次分析法（AHP），平衡計分卡（BSC）以及關鍵指標法（KPI）等方法，把主體的戰略目標逐漸分解為多個可以測度的具體指標。這種方法可以較為全面客觀地反映高校預算績效管理的水平，文章即采用該種構建思路。

三、 高校預算績效評價指標的選取

首先根據高校預算績效管理的過程進行初步分類，在預算編制、預算執行的基礎上增添了預算監督績效指標，同時由于預算編制、執行的復雜性，將其拆分為預算籌資、分配、投入、產出四個類別，連同預算監督共形成五個維度。同時參考財政部出臺的《預算績效評價共性指標體系框架》中的相關指標，將定性指標與定量指標結合，根據各個維度的側重點提取了關鍵績效指標。

（一）預算籌資

該維度主要衡量高校持續獲取資金的能力。通過對多所高校預算及決算表收入欄的分析總結，發現財政撥款收入、事業收入所占的比例超過80%，故從兩個收入層次出發，對應設計了財政撥款收入預算完成率、財政撥款收入占比、事業收入預算完成率、事業收入占比4個三級指標。

（二）預算分配

高校預算分配需要完成的內容包括兩個方面，一是確定本年應完成的相關目標，二是進行資金的具體支出分配。高校部門編制績效目標時，首先應分析目標是否客觀合理、符合高校部門的基本發展情況，判斷指標是否能夠明確體現項目的完成情況；支出分配評價層面，可以從高校的基本活動支出范疇，即教學活動、科研活動支出兩個層面思考。故提取了績效目標合理性、預算指標明晰性、教學活動支出預算執行率、科研活動支出預算執行率四個指標。

（三）預算投入

由于預算執行過程的復雜性，預算執行時投入的資金或資源并不能一次轉化為產出，也不能一次性實現高校所設定的績效目標，之間必然存在著轉換成其他內容的中間過程。同預算分配中的支出評價類似，預算執行中間過程的績效評價也可從教育活動支出、科研活動支出兩個部分進行。教學活動的中間過程是資金先轉化為師資力量、圖書館及相關設備，再通過對師資力量的運用及基礎設備的使用將投入資金轉化為最終的產出，對應設置了師生比和生均固定資產增加額兩個指標；開展科研活動的進程中，投入資金一般會轉化為被批準的科研項目、科研活動所需設備等等，所以設置了師均科研設備和師均科研項目兩個指標。

（四）預算產出

同預算投入類似，預算產出也可以分為教育活動產出、科研活動產出兩個部分。針對這兩個部分設置了畢業生合格率和畢業生就業率、生均科研項目和科研項目結題率四個指標。

（五）預算監督

預算監督是指高校預算資金的提供者對高校預算資金的使用過程進行監督、檢查及約束，該維度主要考查資金使用過程的合規程度及公開程度。合規程度方面，由于預算執行需嚴格按照預算編制來投入，若實際收入與實際支出差額過大，則說明預算編制與執行的過程并不合規。所以設置了年度違規次數和年度收支比兩個指標。公開程度方面，高校財務處公開的內容是利益相關者獲取預算監督所需信息的主要途徑，故利益相關者的參與程度部分取決于高校預算決算是否及時公開與年度公開項目數兩個指標。

四、 高校預算績效評價指標的權重

文章選取層次分析法（AHP）來確定各指標的權重。AHP將定量與定性結合，適用于存在多種復雜決策方案的確定。

（一）構建層次結構表，設置目標層A、準則層B及方案層C。

（二）構建判斷矩陣。邀請在預算績效評價方面有經驗的專家對各層次因素重要程度進行了比較，得到A-B，B-C各層次因素間判斷矩陣。

（三）計算各指標權重并檢驗是否一致。求出各判斷矩陣的指標權重系數W、最大特征值λmax，一致性指標CI、隨機一致性指標RI和檢驗系數CR如表1所示。表內數據顯示以上矩陣CR<0.10，即均通過了一致性檢驗。

（四）計算C層級各指標對于總目標A的總權重。

C層級指標總權重=C層級指標相對于對應B準則的權重×對應B準則相對于A目標的權重。

因此，文章建立的高校預算績效評價指標體系如表2所示。

五、 結語

文章從高校預算管理的具體運行過程出發，根據其施行的步驟確定了五個維度，并針對各個維度提取關鍵績效指標，最后結合層次分析法確定了各個具體指標的權重，使得該評價指標體系能夠切合高校的實際需求，便于高校執行預算績效評價。

參考文獻：

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[3]彭秋蓮，楊運東.高校預算績效評價機制的構建[J].財會月刊，2016，（16）：13-16.

作者簡介：

趙湘蓮，女，河南郾城人，博士，博士后，南京航空航天大學經濟與管理學院會計學系教授，博士生導師，研究方向：財務、會計理論與實務；

徐藝，南京航空航天大學在讀會計專業研究生。