營改增對建筑施工企業稅務管理的影響分析

李更新

摘要：隨著我國社會經濟的不斷發展，各行各業的改革正在如火如荼的進行，“營改增”屬于我國當前稅收體制方面重要的改革內容，在經濟方面的影響范圍十分廣闊，加之“營改增”實施的過程中，涉及到產業鏈改革問題，使建筑行業受到了較大的影響。基于此，本文將對營改增對建筑企業稅務方面產生的雙重影響以及具體的應對措施進行分析。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；稅務；影響

我國實施的增值稅改革與以往的營業稅之間存在一定的差別，前者屬于“價外稅”，后者屬于“價內稅”。按照現有稅法中的相關規定，增值稅主要是由買方來承擔，對于建筑企業來說，材料購買等方面產生的增值稅稅額可以被抵扣，相當于只對產品的增值部分進行交稅即可，此舉對建筑施工企業的稅務管理方面造成了積極和消極兩方面影響。

一、營改增對建筑企業稅務管理產生的影響

在我國目前的財稅體系當中，增值稅與營業稅屬于十分重要的兩個稅種，在增值稅正式實施以后，為建筑企業帶來了機遇和挑戰，主要體現在稅務管理方面，既包括消極影響也包括積極影響，分別體現在以下幾個方面。

（一）積極影響

1.減緩企業稅負

在實施增值稅改革以前，建筑企業不但需要承擔3%的營業稅，還需要承擔原材料、機械設備、重要物資采購的增值稅進項稅額，并且沒有相關條例和渠道能夠對這一部分價款進行抵扣。在實施增值稅改革以后，增值稅為11%，從表面上來看為稅負提升，但從本質上來看，能夠使原材料、機械設備、重要物資采購的增值稅進項稅額得到相應的抵扣，并且在所需抵扣進項稅額度較多的情況下，還會形成留抵稅額，從根本上實現了減稅減負的目標。另外，現階段，大部分建筑企業中都存在工程轉包現象，營業稅實施的過程中無法進行抵減，導致大量重復納稅問題產生，而在增值稅實施的背景下，能夠有效減少和消除工程分包過程中產生的重復計稅現象，為建筑企業帶來真正的實惠。

2.擴展企業稅務籌劃空間

在企業運行過程中，進行合理的稅務籌劃能夠幫助企業有效的避稅，以此來減少稅務之處。從建筑企業的角度來看，實施營改增能夠使稅務籌措的方式變得更加多樣化，可以采用成立運輸企業、機械企業、勞務企業等多種類型子公司的方式，使各個企業都能夠獲取到具有法律效益的增值稅專用發票，為增值稅的抵扣提供極大的便利。另外，增值稅發票開具的類型、時間、設備、原材料、設備供應商等都具備較為廣闊的選擇空間，可以選擇一般納稅人或者小規模納稅人，以此進行稅務上的謀劃，實現合理降負的目標，同時也使得建筑企業的經濟效益得到進一步提升[1]。

（二）消極影響

1.建筑企業合同不規范問題

在建筑企業的日常經營活動中，經常會涉及到各種各樣的合同和文件，例如原材料采購合同、施工合同、人員勞務合同等等，為了提高合同管理的規范性，為后續工作提供便利，需要對各種類型合同進行統一系統化的整理。而在營改增政策正式實施以后，一些不夠標準的、不符合規定的、非規范化的合同導致我國建筑企業的相關權益受到較大的威脅，甚至無法獲得現有法律條例的保護，因此在稅務籌劃的過程中處于被動地位。當建筑企業進行增值稅申報時，建筑設計或者合同如若存在不規范、不符合規定等問題，則會被看作是無效合同，不具備相應的法律效益。

2.原材料供應商違規操作問題

在建筑企業的日常經營過程中，材料采購屬于十分重要的內容，同時也是建筑投資的主體之一。在實施營改增政策以后，原材料購買中存在的進項稅額處于可抵扣的范圍內。但是，由于原材料的供應商中魚龍混雜，導致企業原材料進項稅額核算方面成為了主要難題，主要體現在部分供應商卡局的增值稅發票不符合標準方面，導致增值稅很難順利抵扣，并且類似事件的數量不斷增加。另外，營改增政策的實施還需要一定時間的適應，部分原材料商很可能在較短的時間內無法充分適應政策上的轉變，提供增值稅發票的意識不夠強烈，并且在發票提供的過程中，還可能會出現中途提價等違反道德和規定的輕微，對交易的正常進行產生阻礙，從而不利于建筑企業的健康快速發展，使建筑企業面臨較大的挑戰。

3.經營成果和財務狀況問題

在營業稅向增值稅進行轉變的過程中，會導致企業的稅負相應提升，建筑企業由于受到市場競爭的影響，利潤方面得到極大的壓縮，幾乎只能獲得正常利潤，而稅負的增強則會導致企業利潤的降低，為企業盈利水平的提升帶來較大壓力。同時，營改增政策實施以后，企業收入在很大程度上降低，對于部分自身發展不景氣的企業來說無疑是雪上加霜，面臨著破產和倒閉的風險。企業難以將稅負壓力轉移到業主身上，只能按照增值稅中的規定內容申報和繳納增值稅，并且這些增值稅大部分為即期負債，而建筑企業的前期投資較大，回款的周期又長、資金回籠的速度較慢，因此增值稅的實施將為企業帶來較大的資金壓力，使企業陷入到資金周轉困難的尷尬境地[2]。

二、建筑企業應對營改增的措施

（一）提升財務人員的稅務意識

在建筑企業實際工作的過程中，財務人員的綜合素質和業務水平將對企業是否能夠充分、及時的適應營改增政策有著直接影響，如若工作人員能夠具備較高的財務意識和業務水平，則能夠積極良好的適應新政策的轉變，應對新政策實施帶來的新問題，使企業享受到更多來自于新政策的優惠，促進自身的健康穩定發展。對此，在營改增的背景下，企業應加強對廣大員工的培訓工作，提升其稅務意識與業務水平，使其認識和掌握更多的稅務知識水平，強化風險防范意識，提升會計核算的能力和水平。由于營改增對發票和稅務管理方面都提出了較高的要求，因此建筑企業在制定發票管理制度時應本著認真、嚴格的原則，使財務工作人員的管理能力、業務水平、責任意識都得到極大的提升，以此來降低企業的財務風險。

（二）整合稅務與經營流程

在營改增的背景下，企業應積極做好納稅主體資格的備案，對采購環節進行細致認真的籌劃，充分利用稅率方面存在的差異，重視遞延納稅，使企業的整體稅負得到顯著的降低。在建筑企業中，管理部門應積極發揮自身的作用與智能，積極轉變管理思維，深入的了解和掌握營改增政策內容與要義，對于新政策實施產生的新變化，應學會采用新方式加以應對，與自身的經營實際情況相結合，科學籌劃各項稅務，使增值稅中可抵扣特性得到充分的發揮，降低企業稅務負擔。同時，在具體工作中要不斷的深入和完善，利用流通環節使相關稅費進行轉移，也可以采用外包的方式，解決部分在日常經營過程中難以獲取進項稅發票的問題，從而使企業享受到更大的政策優惠。對于建筑企業來說，管理規范應提升到戰略層面，實現統一、規范化的管理，并且使各項管理措施在實際工作中得到全面的貫徹落實[3]。

（三）充分利用稅收優惠政策

在營改增背景下，企業應根據現有政策，在營改增的適應階段對供應商進行合理選擇，使其能夠與企業的需求充分適應，使企業能夠順利獲取增值稅專用發票，獲得最大的政策優惠。對此，企業應加強對供應商的考察，對所有與其存在合作關系的供應商進行分析，判斷其在實施營改增政策以后，屬于一般納稅人還是小規模納稅人。由于建筑行業涉及到裝飾、生產、建設、安裝等多個領域，在增值稅繳納的過程中，由于納稅人身份上存在差別，因此需要承擔的納稅義務也不盡相同，需要進行稅務籌劃，對供應商群體進行分類，給出最終的規劃，使企業的稅負降到最低。另一方面，有些供應商的身份在一般納稅人與小規模納稅人之間進行轉變，這時企業應考慮其是否建立和完善了自身的會計核算制度，并且積極培養專業的會計人員。同時，企業還應當立即著手清理材料，明確固定資產的來源，對建筑企業中固定資產、原材料的進項稅進行明確，對差額進行及時的調整，實施業務重整，并且對不同水利業務來說，有針對性的做好準備，針對發票收集、抵扣、合作項目、現金流等方面的問題上進行細致的剖析。

三、結束語

綜上所述，營改增政策的實施對于建筑企業來說有利有弊，產生的影響具有雙重性，在此背景下，企業應積極提升財務人員的稅務意識、整合稅務與經營流程、充分利用稅收優惠政策，更好的適應新政策帶來的變化，實現自身的健康穩定發展。

參考文獻：

[1]阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業的稅務管理研究——基于建工模式下的稅務籌劃措施分析[J].經濟研究參考，2017 （41）：64-65.

[2]唐吉娟.營改增的實施對建筑施工企業的影響分析及應對策略[J].企業改革與管理，2015 （9）：152-153.

[3]王遠斌.營改增對建筑施工企業的影響與應對策略分析[J].財經界（學術版），2015 （4）：249-249.