基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為目的的醫(yī)院內(nèi)部控制研究

張偉

摘要：隨著歷史的前進(jìn)，醫(yī)院所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也隨著不斷變化，醫(yī)院管理也日趨復(fù)雜。作為醫(yī)院管理重要內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理，其影響因素也隨之增多。如何識(shí)別并管控好風(fēng)險(xiǎn)因子，對(duì)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理起著重要作用，也是考驗(yàn)醫(yī)院內(nèi)控制度一個(gè)時(shí)機(jī)。作者深入剖析了醫(yī)院影響財(cái)務(wù)管理的四種主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性的提出了相應(yīng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，盼對(duì)醫(yī)院相關(guān)管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不能達(dá)到預(yù)定要求的可能性，而內(nèi)部控制能為醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供理論方法。有學(xué)者統(tǒng)計(jì)指出，內(nèi)部控制失敗引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)占總財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的50%。醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，由全體員工根據(jù)醫(yī)院的各項(xiàng)管理制度，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過程中對(duì)其經(jīng)營(yíng)效益效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督管理的過程。因此，醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)管理中要切實(shí)執(zhí)行內(nèi)控制度，在財(cái)務(wù)管理中要注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，時(shí)刻關(guān)注各類有可能影響醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)因子，并給予分析、評(píng)詁，第一時(shí)間采取管控措施，最大限度的保障醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理成果不受損失，從而確保醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響財(cái)務(wù)管理的重要因素，要做好財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理，首先要明白財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，使廣大醫(yī)院干部職工強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全心全意為醫(yī)院的發(fā)展出謀劃策。

（一）做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于醫(yī)院廉政化建設(shè)

醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中有一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)就是投資風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)的部分原因就是決策失誤造 成的。而做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可使投資決策的民主化，集體決策，有效遏制決策壟斷的不正之風(fēng)，將權(quán)力納入制度框架，進(jìn)而提高醫(yī)院財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性。

（二）做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理行為

當(dāng)前，許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理尚欠規(guī)范，還存在某些問題，從而會(huì)引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響。而做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化制度化建設(shè)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，突出預(yù)防，使各種風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效防范，各種不合法不規(guī)范行為得到有效約束，最大限度的提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

（三）做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率與效益

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理包括籌資管理，投資管理，運(yùn)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配管理。做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，使醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度得到完善，從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理行為得到有效規(guī)范，從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率與效益得到大幅度提升。

二、醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）醫(yī)院預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)

1.個(gè)別醫(yī)院對(duì)待預(yù)算的態(tài)度很不好，預(yù)算歸預(yù)算，運(yùn)營(yíng)歸運(yùn)營(yíng)，預(yù)算與運(yùn)營(yíng)完全分開，使預(yù)算成為一種形式，預(yù)算控制方式不能真正實(shí)施，增加了資金收支風(fēng)險(xiǎn)。2.有的醫(yī)院采用增量預(yù)算法去編制各年的預(yù)算，沒有考慮增量預(yù)算法的使用范圍，編制的預(yù)算執(zhí)行度大打折扣。3.不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。有的醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中不管預(yù)算管理的的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，隨意對(duì)其調(diào)整，預(yù)算作用大打折扣。

（二）醫(yī)院成本管理中的風(fēng)險(xiǎn)

成本管理中的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在：1.成本信息正確是否的風(fēng)險(xiǎn)。如成本效益管理中成本信息收集不全面，成本分配不正確，不及時(shí)核算成本費(fèi)用，間接費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠淼鹊榷既菀滓鸪杀拘畔⒉徽妫斐蓻Q策失誤。2.成本效益管理風(fēng)險(xiǎn)。如固定資產(chǎn)投資中，沒經(jīng)評(píng)詁，隨意舉債購(gòu)置，不考慮投資優(yōu)本不切合實(shí)際的購(gòu)置等等容易引起成本過高，經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

（三）醫(yī)院資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)

清查盤點(diǎn)制度在部份醫(yī)院資產(chǎn)管理中沒有落實(shí)，甚至連1年1次的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作也沒有進(jìn)行，從而存在賬實(shí)不附的現(xiàn)象。另外重購(gòu)置輕管理，對(duì)設(shè)備資產(chǎn)隨意購(gòu)置，隨意處置，資產(chǎn)管理制度寫歸寫，執(zhí)行歸執(zhí)行，如此管理，致使資產(chǎn)遺失現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

（四）醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理中的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效方法，是醫(yī)院監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。內(nèi)部審計(jì)能夠最大限度的防范風(fēng)險(xiǎn)因子的發(fā)生。可當(dāng)前，大部分醫(yī)院雖然有財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制但監(jiān)督很不到位，個(gè)別醫(yī)院甚至沒有財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，因而產(chǎn)生可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件的這種風(fēng)險(xiǎn)因子概率很大。同時(shí)，部分醫(yī)院沒有設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或者設(shè)置不合理，使其不能有效發(fā)揮監(jiān)督職能，易導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算控制

醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算管理，建立并完善預(yù)算管理制度，使相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避，使醫(yī)院內(nèi)控體系得到不斷完善。1.制定和落實(shí)預(yù)算目標(biāo)。醫(yī)院編制全面預(yù)算前要分析以前年度特別是上一年的預(yù)算執(zhí)行完成情況以及醫(yī)院當(dāng)前所處的環(huán)境，發(fā)展規(guī)劃趨勢(shì)，合理預(yù)測(cè)醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化因素，制定切實(shí)可行的下年度預(yù)算。醫(yī)院財(cái)務(wù)要指導(dǎo)醫(yī)院各處室根據(jù)全面預(yù)算并結(jié)合本處室的情況，落實(shí)編制部門預(yù)算，報(bào)醫(yī)院管理層批準(zhǔn)后，給予嚴(yán)格執(zhí)行。2.醫(yī)院要建立健全預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行審批制度，如1000元以下由財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批，5000元以下，1000元以上的由財(cái)務(wù)副院長(zhǎng)審批，5000至50000元的由院長(zhǎng)審批，50000元以上的實(shí)行院務(wù)會(huì)議聯(lián)簽等，從而使醫(yī)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出得到嚴(yán)格審批，并按預(yù)算要求規(guī)范使用。3.加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各處室預(yù)算執(zhí)行情況的考核。醫(yī)院要跟蹤各預(yù)算分單位（處室）的預(yù)算執(zhí)行情況及其預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。預(yù)算結(jié)束后，醫(yī)院要對(duì)各科室的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行回頭看，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算管理得到預(yù)其效果的給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之給予一定的警示。

（二）做好成本管理控制

1.強(qiáng)化全面預(yù)算控制。為有效規(guī)避沖銷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善醫(yī)院內(nèi)控制度，醫(yī)院應(yīng)該建立健全預(yù)算（執(zhí)行編制）管理制度，全面執(zhí)行預(yù)算管理控制。醫(yī)院要做好成本核算基礎(chǔ)工作，如成本費(fèi)用收集，匯總、分配、計(jì)量，保證成本信息的可靠真實(shí)。2.做好成本費(fèi)用的事先、事中、事后控制。在事前，醫(yī)院要做好內(nèi)外部影響成本的因素分析，做好相應(yīng)的防范措施；事中做好決策管理，建立三重一大事情要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)層集體決策或聯(lián)簽制度，做好投資的動(dòng)態(tài)管理，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理；事后做好成本管理效果的分析，好的保持，差的分析原因，總結(jié)。并對(duì)成本控制管理好，管理效益特出的部門、崗位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之給予面談，從而激發(fā)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)員工的成本管理控制的積極性。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整

確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整和保值增值是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一，而切實(shí)落實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是做好資產(chǎn)管理工作的措施保證。具體措施如下：1.建立管理制度，明確管理職責(zé)如專人保管各類印章，責(zé)任落人，并與績(jī)效掛構(gòu)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。2.落實(shí)實(shí)物清查制度。醫(yī)院要根據(jù)資產(chǎn)管理制度對(duì)設(shè)備等資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期清點(diǎn)盤點(diǎn)。確保賬實(shí)相符。3.做好資料保管工作，醫(yī)院要安排專職崗位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)等相關(guān)資料的保管，防止出現(xiàn)資料遺失等現(xiàn)象出現(xiàn)。4.做好固定資產(chǎn)的價(jià)值管理。根據(jù)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，做好對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和追溯調(diào)整工作，確保固定資產(chǎn)價(jià)實(shí)一致。同時(shí)，做好固定資產(chǎn)的處置管理，固定資產(chǎn)報(bào)廢前必須報(bào)批，同意后才準(zhǔn)處置，并且處置的資產(chǎn)明細(xì)必須公布于眾，接受監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.內(nèi)審部門要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中重要崗位給予重點(diǎn)審計(jì)，指出問題的存在，并提出解決方案。內(nèi)審要重視財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)合法合規(guī)，保證數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。2.加強(qiáng)成本效益分析，分析投資收益，內(nèi)控目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并給出適當(dāng)執(zhí)行效果評(píng)價(jià)。3.必須加強(qiáng)政府職能的審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)部門和財(cái)稅部門要不定期對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予必要的檢查，檢查內(nèi)審的實(shí)施情況，醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)過程中是否存在違法違紀(jì)的行為。

四、結(jié)論

總之，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理中不可能消滅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但醫(yī)院可以規(guī)避和降低它帶來的損失或影響。為此，醫(yī)院在內(nèi)控建設(shè)上必須得到加強(qiáng)，特別醫(yī)院的內(nèi)控制度要下深功夫去完善，使醫(yī)院的整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系得到完善。規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)，從內(nèi)控角度看，醫(yī)院要切實(shí)做好預(yù)算管理，強(qiáng)化成本管理、加強(qiáng)實(shí)物管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管控著力點(diǎn)，采取有效的針對(duì)措施加以規(guī)避管控，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。

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