淺談公立醫院成本管理

劉娟

摘要：在當前競爭日益激烈的醫療環境下，公立醫院加強成本管理工作十分必要。成本管理可以將公立醫院從單純的醫療服務競爭轉變為綜合實力的比較，進而提升醫院的整體發展水平，使其適應當前醫療環境的變化。公立醫院應建立完善具體的成本分析制度，定期開展成本核算分析及總結報告工作，及時把握成本變動原因和規律，有效提升公立醫院的經濟效益和社會效益，充分體現“以病人為中心”的服務宗旨，為政府相關部門、上級單位及院部領導提供決策依據，從而提高醫院服務管理水平和競爭實力。文章分析了醫院成本管理方面的問題，并提出了細化組織機構與相關職責的設置、規范成本構成與分類、進行責任中心的劃分及編碼設置、規范成本核算原則及方法、對成本數據進行精細化分析等改進建議。

關鍵詞：公立醫院；成本管理；責任中心；成本分析

公立醫院開展成本核算工作既是醫院財務制度的規定，也是公立醫院綜合改革的需要。規范公立醫院成本核算方法，統一核算口徑與范圍，提高醫院成本信息的真實性與準確性，不僅可以加強當前公立醫院內部管理，有效控制成本，增加醫院的發展潛力，為政府部門制定完善的醫改政策及院領導決策提供服務，同時，在當前醫療環境競爭日益激烈的形勢下，加強成本管理可以使醫院夯實基礎，穩步前進，提高綜合競爭力，以適應當前新的市場環境的變化。

一、公立醫院成本管理存在的問題

（一）成本管理缺乏歸口管理部門，職責劃分不清

目前很多醫院成本管理工作形同虛設，管理層成本管控意識薄弱，有的公立醫院尚未成立成本管理機構，有的雖然成立了成本管理委員會，但是職責劃分模糊不清，成本管理工作得不到有效開展，嚴重影響醫院的整體發展。

（二）成本明細科目分類模糊，劃分范圍不清

部分醫院由于對成本管理工作不夠重視，再加上沒有配備專業的財務人員開展賬務處理工作，所以沒有按照財務制度的規定單獨設置明細科目對成本進行單獨核算，無法采集相關明細科目的成本數據，更無法進行成本分析與控制。還有的醫院對成本劃分范圍不清，將不屬于醫院成本核算范圍的其他核算主體及其經濟活動所發生的支出計入成本，造成醫院成本數據嚴重失真，成本數據無法調取和使用，無法開展分析工作，嚴重影響了醫院的整體財務管理水平，無法為政府部門、上級主管單位及院領導決策提供正確可行的依據。

（三）成本責任中心劃分不清，公立醫院各信息系統的編碼沒有做對照處理

部分公立醫院沒有對成本核算基礎單位進行準確合理的劃分，沒有按照相應的編碼原則設置編碼，導致醫院使用的信息化系統，例如HIS系統、財務管理信息系統、績效管理系統，人力資源系統及固定資產系統等無法開展有效對接，成本管理所使用的相關收支數據不能完整系統的提取，為成本分析工作帶來障礙。

（四）成本核算原則與周期具有隨意性，成本核算分類不準確

成本核算的精確性是有效成本管控的關鍵，但是，部分公立醫院開展成本核算工作不按照相關制度要求，原則性不強，核算周期也具有隨意性，生成的成本數據不具有使用價值，成本核算分類及成本核算對象的設置缺乏科學性，導致醫院部分成本無法分級、分項進行成本分攤。

（五）成本分析流于形式，成本分析方法不完善

有的公立醫院雖然通過各個信息化系統的對接生成了成本管理數據，但不能對數據加以利用和分析，無法從中得出醫院各項成本增減的原因以用來指導未來的成本支出，無法達到成本精細化管理的目的；同時，缺乏適用于公立醫院的成本分析方法，不能采用有效的分析方法開展未來期間成本預算工作。

二、公立醫院規范成本管理的對策

（一）進行組織機構設置，規范相關職責

規范成本管理工作需要成立相關組織機構，并賦予其一定的職責。應由院長擔任成本管理領導小組組長，由分管財務工作的副院長擔任副組長，成員科室應該包括財務科、人事科、經管科、藥劑科、設備科、總務科及信息科等。領導小組下設辦公室，財務部門負責人擔任辦公室主任，負責組織落實并上報相關工作。

（二）規范成本構成與分類，鞏固成本管理工作基礎

醫院成本是指醫院為開展醫療服務活動而發生的各種消耗，包括人員經費、藥品費、衛生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費及提取醫療風險基金等，醫院應按照財務管理制度準確的對當前公立醫院成本進行分類整理。成本按照計入方法可分為直接成本和間接成本。直接成本指相關科室為開展醫療服務活動而發生的能夠直接計入科室或采用一定方法計算后計入科室的各種支出；間接成本指為開展醫療服務活動發生的不能直接計入相關科室，而需要采用一定的標準和方法分攤后計入的各項支出。按照成本屬性可分為固定成本和變動成本。固定成本指在一定時期或一定業務量范圍內不隨業務量增減而變動的各項支出，包括固定資產折舊、無形資產攤銷、對個人和家庭的補助支出及基本工資、津貼補貼、社會保障繳費等；變動成本指成本總額在一定時期和一定業務范圍內隨著業務量的增減而發生變動的各項支出，對于醫院成本而言，典型的變動成本包括獎金、績效工資及其他工資福利、衛生材料費、藥品費、醫療風險基金等。對成本數據進行采集和使用，是醫院開展成本管理的基礎工作，是醫院財務精細化管理的關鍵及重要組成部分，也是保證醫院經濟效益并能夠維持醫院有效運營的重要舉措。

（三）劃分成本責任中心，落實編碼設置

為了最終滿足項目及病種成本核算工作的開展，在基于公立醫院業務性質、自身發展及管理特點的基礎上，醫院需劃分為各個成本核算基礎單位，即成本責任中心，同時為各責任中心按照一定的編碼原則進行編碼。每個成本責任中心設立之后應當能夠單獨歸集及計量所對應的收入及各項費用。財務科作為負責組織落實成本核算工作的主要科室，應為每個成本責任中心建立會計核算賬戶，用來統計相關收入與支出數據，為后期調取數據提供便利。

公立醫院成本責任中心具體分為四類：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類。標準責任中心的制定為各公立醫院信息化系統科室名稱和代碼的統一提供了依據和指引。

各醫院可將使用的HIS系統、財務管理信息系統、績效管理系統，人力資源系統及固定資產系統等的科室代碼、科室名稱通過細致準確的梳理對照，形成一整套適用于本院科室成本核算的成本責任中心名稱和對應的成本責任中心代碼，如果在對照過程中遇到某些系統科室名稱與代碼與財務管理系統的科室名稱和代碼不一致的，應該依據財務系統進行相應調整。醫院應將本院成本責任中心與公立醫院標準成本責任中心進行對照，通過對照關系確定各成本責任中心在各級分攤過程中的分攤參數及分攤數據。

（四）規范成本核算，完善成本管理基礎性工作

成本核算工作對于公立醫院的健康發展起著決定性作用，成本核算方案的實施，成本核算相關崗位職責的明確以及成本管理效率的提高都需要遵循一定的原則。除了合法性及可靠性等基本原則外，成本核算提供的相關成本信息還應當符合國家宏觀調控等經濟管理需求，滿足政府及有關監管部門及時了解醫院收支狀況、醫院決策機構加強內部管理及做出正確決策的需要；成本核算應按照月、季、年度分期核算原則；公立醫院在進行成本核算時，應遵循“誰受益、誰承擔”的基本原理，歸集分配各項成本支出，使各項收入與取得收入產生的各種支出費用相配比；對于主要的、影響重大的經濟事項及發生的費用應該單獨核算、單獨反映，保證數據的精確性及代表性，對于影響較小的業務事項發生的費用，在不影響準確性及真實性的前提下可以簡化處理。

應將公立醫院成本核算管理系統與HIS系統、財務管理系統、固定資產系統、薪酬系統等進行對接，歸集和分配醫療總成本。對行管、醫療輔助、醫技科室、臨床各科室的各種支出，本著相關性及成本效益性和重要性等原則，運用階梯式分攤法原理，進行分級、分項、分步開展成本分配與結轉，最終形成臨床科室全成本。同時，根據各公立醫院核算需要，對財政項目補助支出形成的固定資產折舊及無形資產攤銷等支出進行全面細致的歸集與分攤，從而形成醫療全成本、醫院全成本數據，為后期成本分析工作的開展奠定基礎。在此基礎上，通過分攤與歸集，逐步計算出不同口徑的項目成本、診次和床日成本、病種成本等供管理者使用和分析的數據。

（五）重視成本分析工作，挖掘成本管理潛力

醫院可以根據主管部門及醫院發展的需求，利用醫院成本核算管理系統制定不同的成本分析方法分析相關成本變動、成本差異及產生原因，并采用橫向與縱向對比方法，制定有效控制措施降低成本，堵塞漏洞，提升醫院整體管理水平，并對整個成本歸集、分析及控制過程編制詳細的報告，為以后期間相關數據分析提供完善的依據。

成本分析方法主要包括結構分析、趨勢分析、比較分析及本量利分析等。當前有較多醫院將本量利分析法引入醫院成本分析與控制中，此方法在綜合考慮固定成本、單位變動成本的基礎上，通過歸集相關數據，分析確定醫技和臨床科室保本點業務量及有關因素變動對保本點的影響 ，使定性分析轉變為直觀的定量分析，可以對于分析數據顯示虧損的科室，制定切實有效的成本控制方案及相應獎懲制度，改進激勵措施提高醫務人員工作積極性，增加業務量，同時可以通過提高病床周轉率，縮短住院天數等降低單位變動成本的措施減少虧損；此外，應加強對醫務人員進行培訓，增加新的診療項目，向物價部門申請新項目收費許可，提高門診病人就診量及診次收費水平，降低單位成本，從而達到成本管控目標，促使醫院在日益激烈的醫療環境中不斷壯大。

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（作者單位：泗縣人民醫院）