中國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及改革探析

[摘要]個(gè)人所得稅征稅范圍廣，涉及納稅對(duì)象多，是我國(guó)稅收收入的重要組成部分，也是均衡財(cái)富收入的有利工具，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。近年來(lái)關(guān)于個(gè)人所得稅的爭(zhēng)論越來(lái)越多，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度難以適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公平性受到質(zhì)疑。為適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，與國(guó)際制度接軌，必須借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建更加科學(xué)、公平、高效的個(gè)人所得稅制度。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；問(wèn)題；改革；建議

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.20.151

1 我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展變化

我國(guó)個(gè)人所得稅最早出現(xiàn)于民國(guó)時(shí)期，當(dāng)時(shí)定名為“薪給報(bào)酬所得稅”，但由于當(dāng)時(shí)國(guó)民收入水平較低，并未實(shí)際開(kāi)征。直到1981年正式征收個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)及稅率歷經(jīng)多次調(diào)整，至2011年9月起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，延續(xù)至今。在2018年3月5日召開(kāi)的中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上，《政府工作報(bào)告》中明確指出要提高個(gè)稅起征點(diǎn)，并且增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)。

2 中外個(gè)人所得稅體系對(duì)比

美國(guó)的個(gè)人所得稅制度是目前國(guó)際公認(rèn)的比較完善的稅制，美國(guó)于1862年開(kāi)征個(gè)人所得稅，比我國(guó)早110多年。個(gè)人所得稅是美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政收入最重要的來(lái)源，個(gè)人所得稅占聯(lián)邦政府稅收收入的比重超過(guò)50%，占GDP的比重超過(guò)8%，而我國(guó)2017年這兩項(xiàng)比例僅為8.29%和1.45%。

在所得額可扣除項(xiàng)目方面，我國(guó)針對(duì)不同項(xiàng)目給予不同扣除限額，如對(duì)每月工薪所得可扣除3500元計(jì)算應(yīng)納稅所得額。美國(guó)個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目要復(fù)雜得多，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行了較詳細(xì)的規(guī)定，通常分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，納稅人可自行選擇扣除方式，標(biāo)準(zhǔn)扣除一般對(duì)中低收入人群較為有利；分項(xiàng)扣除一般適用于高收入人群，如對(duì)醫(yī)療費(fèi)用、慈善捐款、偶然損失等給予相應(yīng)扣除，除此之外還有個(gè)人寬免額與稅收抵免款。由此可見(jiàn)，美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)可扣除項(xiàng)目的規(guī)定更具彈性，可扣除項(xiàng)目更多，但美國(guó)征收的個(gè)人所得稅占GDP的比重卻更高，故可扣除項(xiàng)目多少、可扣除金額高低并非征稅多少的主要原因。

在稅率方面，我國(guó)根據(jù)不同所得項(xiàng)目，實(shí)行最高45%的累進(jìn)稅率與比例稅率方式。美國(guó)實(shí)行單一的超額累進(jìn)稅率，對(duì)所有應(yīng)納稅所得均實(shí)行10%35%的六級(jí)超額累進(jìn)稅率。相比而言，我國(guó)稅率更復(fù)雜、等級(jí)更多、稅率更高，理論上，我國(guó)個(gè)人所得稅占GDP的比重不應(yīng)與美國(guó)相差如此懸殊，剔除美國(guó)納稅主體中富人比例較大因素之外，根本原因還是在于征稅范圍是否全面、稅制是否合理、監(jiān)管措施是否有效。

3 我國(guó)個(gè)人所得稅體系存在的問(wèn)題

3.1 征稅范圍不夠全面，納稅途徑單一

我國(guó)目前實(shí)行分類稅制，對(duì)包括工資薪金所得在內(nèi)的11項(xiàng)所得征稅。隨著社會(huì)發(fā)展，公民收入日趨多樣化，分類稅制難以涵蓋所有類型收入，難以體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。如現(xiàn)代新興的網(wǎng)絡(luò)主播、旅游體驗(yàn)師、網(wǎng)游陪練、形象指導(dǎo)等，該類職業(yè)更偏向于個(gè)人自由職業(yè)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅內(nèi)容未予定義，且自由職業(yè)者缺少有效的納稅申報(bào)途徑，年收入12萬(wàn)元以下的個(gè)人無(wú)有效申報(bào)途徑，而12萬(wàn)元以上的自行納稅申報(bào)者亦較少。

3.2 分類稅制不合理

我國(guó)目前個(gè)人所得稅主要來(lái)源于普通工薪階層，其收入來(lái)源單一，所需繳納的稅款由公司代扣代繳，容易監(jiān)控。而對(duì)于收入來(lái)源途徑較多的富人，個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入通常涉及隱私，容易降低稅源透明度，由于分類課征各項(xiàng)目稅率不同、扣除金額不同，則可以有辦法不交稅或少交稅，并且對(duì)多途徑收入人員缺乏有效監(jiān)控，較難獲得其真實(shí)收入水平，也造成稅負(fù)不均，喪失調(diào)節(jié)社會(huì)收入結(jié)構(gòu)功能。

3.3 起征點(diǎn)過(guò)低

隨著現(xiàn)代生活水平提高，每月3500元難以滿足公民日常生活所需。自2011年至2017年，我國(guó)GDP逐年增長(zhǎng)，金額已經(jīng)翻了一番，人民消費(fèi)能力自然水漲船高，而起征點(diǎn)自2011年至今一直沒(méi)有變化，早已難以適應(yīng)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)水平。

3.4 稅率等級(jí)過(guò)多，級(jí)次間距過(guò)窄

目前我國(guó)的七級(jí)超額累進(jìn)稅率中，應(yīng)納稅所得額9000元以內(nèi)的分為三個(gè)級(jí)次，分別為3%、10%、20%，下一級(jí)稅率較上一級(jí)稅率分別增長(zhǎng)7%、10%，而對(duì)于超過(guò)9000～80000元的部分，則每級(jí)遞增稅率5%。如此一來(lái)，中低收入人群收入超過(guò)稅率變化臨界點(diǎn)時(shí)，將明顯感覺(jué)到納稅負(fù)擔(dān)加重，這也是工薪階層普遍感覺(jué)納稅負(fù)擔(dān)重的原因之一。稅率等級(jí)過(guò)多，級(jí)次間距過(guò)窄，且低稅率等級(jí)變化較大，不利于公平納稅。

3.5監(jiān)管力度有待加強(qiáng)

我國(guó)對(duì)納稅行為的監(jiān)管更偏向于源泉扣繳，而源泉扣繳執(zhí)行情況在不同公司之間存在較大差異，我國(guó)僅規(guī)定五種行為需由個(gè)人進(jìn)行納稅申報(bào)，未全面推開(kāi)個(gè)人收入申報(bào)制度，且對(duì)申報(bào)的收入缺乏有效監(jiān)督，缺乏強(qiáng)有力的處罰措施。

4 我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議

4.1 擴(kuò)大征稅范圍，增加納稅途徑

隨著時(shí)代發(fā)展，個(gè)人所得稅征稅內(nèi)容應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，更寬范圍地涵蓋所有收入類型，增加新興的各種形式的個(gè)人收入所得，不止包括現(xiàn)金形式的，包括各類非現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼，開(kāi)放并加大宣傳納稅申報(bào)途徑，使稅基更加全面和便捷。

4.2 分類稅制逐步向混合稅制過(guò)渡

目前，國(guó)際上大部分國(guó)家實(shí)行綜合稅制，但該征稅模式需要稅收機(jī)關(guān)擁有較高的征管水平、公民需要較強(qiáng)的納稅意識(shí)，暫不適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。我國(guó)可以逐步建立分類稅制與綜合稅制相結(jié)合的混合稅制，先按照現(xiàn)行的制度對(duì)公民收入分門(mén)別類征稅，一定時(shí)期內(nèi)再匯總公民所有收入情況，制定綜合稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)，在一定程度上遏制多途徑收入人群分散收入來(lái)逃稅漏稅的行為。

4.3 調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立動(dòng)態(tài)機(jī)制

提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)并增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)已是勢(shì)在必行，也是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。在此基礎(chǔ)上，還需制定相關(guān)法律法規(guī)，定期對(duì)起征點(diǎn)與專項(xiàng)扣除項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，按照實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、公民收入及消費(fèi)情況制定符合社會(huì)發(fā)展的起征點(diǎn)與扣除項(xiàng)。將各地區(qū)個(gè)人所得稅稅款、各地區(qū)公民平均收入以及各地區(qū)GDP情況等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，建立預(yù)警機(jī)制，及時(shí)掌握起征點(diǎn)與專項(xiàng)扣除在各地區(qū)的適用情況，避免出現(xiàn)當(dāng)期制定的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)幾年后又不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。另外，我國(guó)各區(qū)域發(fā)展水平差異較大，各地區(qū)不宜選用同一固定金額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，一線城市與三、四線城市物價(jià)水平存在明顯差異，使用同一扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然不合理，也難以實(shí)現(xiàn)公平納稅的目標(biāo)。針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)制度適合我國(guó)國(guó)情的彈性政策，賦予地方稅收自主選擇權(quán)，避免“一刀切”的稅收制度導(dǎo)致的眾口難調(diào)等問(wèn)題。

4.4 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平納稅

將七級(jí)累進(jìn)稅率中的前三個(gè)級(jí)次合并為一級(jí)，并拉開(kāi)后面各級(jí)次間距，稅率檔次定位五檔，合理制定各級(jí)稅率，以調(diào)節(jié)不同收入人群的納稅負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)國(guó)民工作熱情，為社會(huì)創(chuàng)造更多財(cái)富。

4.5 加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高征稅效率

可以借鑒美國(guó)先進(jìn)的監(jiān)管手段，制定適合我國(guó)基本情況的方式：一是利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)之間的信息共享；二是全面建成納稅申報(bào)制度，目前我國(guó)納稅人本身對(duì)納稅環(huán)節(jié)參與度較低，除年收入12萬(wàn)元以上的人群需要自行申報(bào)外，其他低收入人群也應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)，培養(yǎng)公民納稅意識(shí)；三是建立個(gè)人信用機(jī)制，將其與個(gè)人信用掛鉤，對(duì)居民納稅情況進(jìn)行檔案管理，不良納稅行為記入檔案，對(duì)個(gè)人信用情況進(jìn)行評(píng)分，對(duì)其一定時(shí)期的貸款、消費(fèi)、求職等活動(dòng)予以適當(dāng)限制，使居民形成良好納稅習(xí)慣。

[作者簡(jiǎn)介]邱越賢（1971—），女，漢族，廣東惠陽(yáng)人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，廣州富力地產(chǎn)股份有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。