淺析企業(yè)租賃會計(jì)準(zhǔn)則若干問題

岳佳彬

摘 要 作為物資貿(mào)易與融資相結(jié)合的融資方式，現(xiàn)代租賃業(yè)在租賃經(jīng)營活動和整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面都具有明顯優(yōu)勢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代租賃業(yè)得到不斷發(fā)展，其業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來越多樣化。云想衣裳項(xiàng)目中的設(shè)備涉及設(shè)備租賃問題，所以我們對租賃準(zhǔn)則進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞 企業(yè)；租賃；會計(jì)

一、我國租賃會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代標(biāo)志著我國現(xiàn)代租賃業(yè)產(chǎn)生的中國東方租賃有限公司成立之日起，我國開始面臨解決租賃活動會計(jì)處理的需要。由此，開始參考國際租賃活動會計(jì)處理慣例，從國外引進(jìn)相關(guān)會計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)報(bào)表列示規(guī)則。

但是租賃會計(jì)準(zhǔn)則與租賃業(yè)務(wù)活動的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，隨著租賃業(yè)的持續(xù)發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理也面臨著新的問題，同時，國際會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善更新也提示了我們問題所在。由此看來，我國租賃會計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一些尚待改進(jìn)之處。首先，相對于我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和整體國民經(jīng)濟(jì)規(guī)模而言，我國尚未形成與之相匹配的成熟的資本交易市場以及資本市場相關(guān)法律法規(guī)以約束租賃業(yè)務(wù)活動。同時，缺乏相應(yīng)的稅收、貿(mào)易等監(jiān)管制度和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其次，我國租賃業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)形似較為單一，僅存在經(jīng)營租賃和融資租賃兩種租賃方式，無法滿足日益復(fù)雜的租賃交易市場的需求。而且，融資租賃主要是直接融資租賃，租賃方式無法享受到任何稅收減免的優(yōu)惠，這導(dǎo)致融資租賃在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用舉步維艱。再次，承租方租賃觀念淡薄，缺乏維系租賃業(yè)發(fā)展繁榮所必備的誠信意識，拖欠租賃款的現(xiàn)象屢見不鮮。存在一部分承租企業(yè)缺乏責(zé)任意識，把租賃看作快速籌資手段，不關(guān)注租賃資產(chǎn)的使用效益，給出租人帶來損失，租賃業(yè)務(wù)發(fā)展受到制約。

（一）分類方法的缺陷

首先我國租賃會計(jì)處理中，在對經(jīng)營租賃與融資租賃進(jìn)行分類時適用“排除法”原則，即符合五條判定標(biāo)準(zhǔn)中任意一條的租賃活動則認(rèn)定為融資租賃；否則，認(rèn)定為經(jīng)營租賃。毫無疑問的是，承租人更偏向于以經(jīng)營租賃方式租入所需資產(chǎn)。原因在于，租賃會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營租賃無需對租入資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理，發(fā)生的租賃費(fèi)用可以在當(dāng)期費(fèi)用化，具有明顯的表外融資效果。

其次，對于同一租賃業(yè)務(wù)，可能存在承租人與出租人分類標(biāo)準(zhǔn)不同的情形。由于最低租賃收款額為最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)的第三方擔(dān)保余值，只要第三方擔(dān)保余值存在，二者在利用“幾乎相當(dāng)于”標(biāo)準(zhǔn)判定租賃方式時，計(jì)算出的數(shù)值便會不相等，若差距較大這就有可能導(dǎo)致租賃雙方對同一租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定的分類不同。

要解決上述問題，可以考慮將租賃期超過一年的經(jīng)營租賃資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理，對其計(jì)提折舊，從而優(yōu)化經(jīng)營租賃資產(chǎn)的管理，減少其表外融資特點(diǎn)。對于可能存在的租賃雙方對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類所采用的標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題，為統(tǒng)一核算可以在會計(jì)處理中規(guī)定當(dāng)不一致的情形出現(xiàn)以其中一方的分類形式為準(zhǔn)，由于可以認(rèn)為承租人主導(dǎo)租賃業(yè)務(wù)活動，可以規(guī)定出租人對租賃業(yè)務(wù)的分類以承租人的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。

（二）折現(xiàn)率的選擇

現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定折現(xiàn)率采用順序法，并且對選擇的順序有詳細(xì)的規(guī)定。承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)按順序在出租人租賃內(nèi)含利率、租賃合同利率和銀行同期貸款利率中選擇其一為折現(xiàn)率。這一規(guī)定，在一定程度上為租賃雙方根據(jù)自身需要調(diào)整折現(xiàn)率提供了操作空間。租賃雙方可以通過折現(xiàn)率的選擇來改變最低租賃付款額，從而達(dá)到操縱租賃分類，實(shí)現(xiàn)自身需要的目的。

在選擇上述貼現(xiàn)率時，租賃合同利率對于操作租賃分類是最有效的。對此，“租賃合同利率”可以由征求意見稿中的“租戶增量借款利率”來替代。

（三）列報(bào)與披露

當(dāng)前的租賃會計(jì)準(zhǔn)則只要求融資租賃形式下，租賃的各方將其融資租賃資產(chǎn)列為資產(chǎn)負(fù)債表中的長期負(fù)債或長期應(yīng)收款；而在經(jīng)營租賃形式下，承租人和出租人僅需在報(bào)表附注中披露說明與經(jīng)營租賃相關(guān)的重要信息或者經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)的賬面價值即可，無需在資產(chǎn)負(fù)債表中反應(yīng)。這可能會導(dǎo)致承租人或者出租人隱瞞某些經(jīng)營租賃重大事項(xiàng)以自身需要，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，從而影響會計(jì)信息使用者的決策。同時，這也是當(dāng)前租賃業(yè)務(wù)承租人利用租賃準(zhǔn)則漏洞操縱本該劃分為融資租賃業(yè)務(wù)的租賃活動被列為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)活動的一大重要原因。

應(yīng)該要求承租人和出租人將與租賃業(yè)務(wù)活動相關(guān)的、對信息使用者利用會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策有影響的重大會計(jì)信息與其他常規(guī)業(yè)務(wù)處理分別列入資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表和報(bào)表附注。租賃雙方當(dāng)事人還應(yīng)分別披露與租賃活動有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、利得和損失、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)或收益等與租賃業(yè)務(wù)活動相關(guān)的全面信息，以確保全面、準(zhǔn)確地向信息使用者披露了與租賃活動相關(guān)的權(quán)利、義務(wù)以及預(yù)測的未來價值。

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注：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目：云想衣裳（071）。