工程結算視角下高校建設項目審計問題及對策

王淑華

摘要：近年來，我國對大學教育的投資逐步增加，基本建設投資也在快速增長。然而，如何更好地利用建設資金來服務高等教育的發展，是高校管理者面臨的一個非常重要的問題。國家要求實現全面審計，但在實際工作中，審計部門在實施項目審計過程中遇到了許多困難，嚴重制約了審計工作的順利發展。本文對高校基礎建設項目建設中遇到的困難和問題進行了有效的分析，總結了實際工作的經驗，并提出了幾點解決審計中遇到問題的有效對策。

Abstract： In recent years， China's investment in university education has gradually increased， and capital construction investment has also grown rapidly. However， how to make better use of construction funds to serve the development of higher education is a very important issue for university administrators. The state requires comprehensive auditing. However， in actual work， the audit department encountered many difficulties in implementing the project auditing process， which severely restricted the smooth development of the auditing work. This article has carried on the effective analysis to the difficulties and problems encountered in the construction of college infrastructure projects， summed up the practical work experience， and put forward several effective solutions to the problems encountered in the audit.

關鍵詞：工程結算；高校建設項目；審計；問題；對策

Key words： project settlement；university construction project；audit；problem；countermeasure

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）25-0022-02

0 引言

隨著我國經濟水平的快速提高，對高等教育的投資不斷增加，辦學條件也得到明顯改善。國家用于高校的投資中，基礎建設投資占比例很大，據不完全統計，平均每年大約有1000億元。怎樣確保這些資金的有效使用一直是管理層試圖解決的問題。在提高資金使用效益、監督建設資金使用等方面，各高校內部審計部門起著非常重要的作用。然而，現實環境中存在一些問題，使得內部審計難以發揮其應有的作用。怎樣解決高校內部審計部門面臨的問題，使項目審計工作能夠順利實施是需要進一步研究的問題。

1 高校建設項目特點及審計概況

基礎設施建設項目投資大，建設周期長，項目建設過程中有許多可變因素。工程建設中需要處理的關系極其復雜，大學建筑工程項目也是一樣的。同時，由于大學工程項目的特殊性和示范作用，高校對建筑工程項目提出了更高的要求。在高校建設項目中，項目結算是高校建設項目的重要組成部分，每個項目必須實施工程結算，然后進入大學的固定資產。項目結算由學校內部審計部門進行，由于建設項目較多，對高校審計部門提出了更高的要求。然而，目前高校內部審計人員比較短缺，知識結構也較為單一。而且目前有些高校建設審計仍然是基于傳統方式的完成審計工作，在竣工階段進行審計，審計覆蓋面很窄，沒有對施工過程、合同簽訂、招投標、圖紙設計以及決策立項等過程進行審計。正是這些審計的缺失影響了項目建設成本的準確性與資金使用效率以及審計質量，提高了審計風險。然而，恰恰項目早期階段對項目成本有很大的影響，在這些階段正好缺乏監督。

2 高校內部審計現狀及原因

2.1 工程項目繁多、工程類別復雜，時間要求緊，工作深入不夠，影響審計質量

隨著各地區辦學規模的擴大，新建和擴建項目的數量也在增加。此外，一些大學也面臨著評估，舊校區的各種更新、改造和維護項目也在增加。對于已經缺乏項目審計人員的高校來說，工作壓力很大。此外，工程項目完成后，施工單位將向基建有關管理部門報告，進行工程簽證及初步驗收。因為基建部門的日常任務較多，最終結算時簽證及驗收報告等資料不能及時上報審計部門，施工單位又不好催促基建管理部門，所以當最終的結算資料提交給審計部門時，時間已經很緊了。施工單位催促審計部門要出工程結算報告，學校督促審計部門出結算報告。為促進效率加上各種其他原因，審計人員很難詳細地進行深入的審計。所以只能將重點突出，進而一些錯誤、漏洞將不可避免地出現，這就會影響審計的質量，增加審計風險。

2.2 送審結算資料不齊全，簽證不符合規定

審核結算資料涵蓋內容繁多，比如招、投標書、簽證單、變更資料、施工合同、送審竣工圖紙、清單及控制價等，在高校范圍內相關的審核結算資料本應該由基建部門負責準備，但事實上由于基建部門工作量太大，通常沒有時間和精力準備審核結算資料，相關資料多是由施工單位自行準備的，如此便面臨一個問題，施工單位在審核結算資料上掌握了絕對話語權，很容易出現施工單位只提供與自身有益的資料，將與自身無益的資料掩蓋掉，突出表現為變更只有增加等，這無疑給審計部門的工作帶來了極大挑戰，其必須逐步逐項核實，才能對項目審核結算做到客觀公正。審查和結算數據涵蓋范圍很廣，包括竣工結算、建筑合同、變更材料、招投標書和招標控制價等。這些都應由高校基建部門準備，但由于基建部門的繁重工作，這些信息往往是由施工單位自己準備的，這為施工單位創造了一定空間。在審查材料中，施工單位有時只提供對自己有利的資料，保留一部分對自己不利的資料。因此，這些變化有時只會增加，但是投標范圍相關資料沒有被列出，這給審計部門帶來了很多問題。它需要一個一個的逐步驗證，項目的審核是客觀公正的。

2.3 審計角色與職責不明確

目前，高校內部審計部門對基礎工程建設中工程審計的職能定位是不一樣的，工作方法也不一樣。一些學校的審計部門只對建設項目進行了結算審計，其他的部分沒有進行審計管理；另一些學校審計部門在項目建設中發揮了重要作用，參與了施工項目全過程跟蹤管理，審計部門參與招標文件與合同的審核、對中標的投標文件進行清標、對變更工程聯系單的審核、對材料價格、施工簽證單以及工程進度款的審核等等；還有一些學校審計部門直接參與了工程項目施工過程的各項管理，甚至對工程建設起到了主導作用。例如在建設項目施工過程中，審計部門參與招標文件與合同的起草、對變更的審批、材料定價、施工簽證審批以及工程進度款的審批等等，審計部門參與項目施工管理的各個方面。在這一情形下，尚不清楚項目審計是否應納入基建部門，或是否應將基建部門納入審計。通過這種審計方式，很難確保審計的獨立性，審計人員面臨著非常大的壓力，這也給審計工作帶來了潛在的風險。因此，審計的作用和在學校管理中所承擔的責任是不清楚的。

2.4 招標代理機構無法保證招標活動的規范化，高校利益得不到保證。目前，市場上的招標代理機構參差不齊，很難確保招投標文件的質量，甚至招投標機構也沒有按照要求建立評標方法。

2.5 審計人員專業水平和道德素質參差不齊，造價咨詢單位造價工程師的業務能力水平與審計質量密切相關。因為審計工作的特殊性，參與審計的造價工程師有更多的機會與被審計單位接觸，很容易與被審計實體的利益相勾結。這違反了審計人員的職業道德，模糊了操作，損害了學校的利益。

2.6 合同訂立不規范。在實際操作過程，許多基礎設施項目在簽訂合同過程中會存在許多問題。例如，質量、質保等合同不明確，具體問題沒有明確界定，導致整個合同簽訂的不規范。合同簽訂較為隨意，主觀性太強，不夠嚴謹，直接 影響到合同的執行。

3 對當前高校基建工程內部審計的幾點建議

①完善制度。為了加強高校工程審計工作，規范工作內容與流程，提高審計效率，提高人員素質，審計部門需要建立健全的制度。需要規范監督制度、人員培訓制度、審計建議實施監督制度、審計效率考核標準、審計質量評價標準，以及審計工作的工作職責、內容、流程、操作規范等等。此外，在目前的制度結構下，審計部門屬于行政部門，作為審計工作的監督者，也不可避免的會出錯，因此，需要對審計部門及審計人員進行嚴格的監督，建立健全的內外部審計監督制度，讓審計工作更加有序、規范。

②選擇信譽好能力強的造價咨詢單位、招標代理機構，以保證清單及招標控制價的質量和工程結算的質量、保證招標文件的編制質量和招標活動的規范化。對學校委托的造價咨詢單位，要對其制定嚴格的一系列質量考評辦法，例如對造價咨詢單位定期考評采取打分和實行末位淘汰制等方法。促進造價咨詢公司保質保量完成所委托的工作內容。對招標代理機構的評估結論應向工作領導小組匯報，并由工作領導小組批準。招標數量列表作為招標文件的重要組成，由招標代理機構進行編制，那么需要工作領導小組組織工程管理人員進行仔細審查，和招標代理機構共同做好相關的準備工作。當學校委托有資格的造價咨詢單位編制和審查招標數量列表時，編制、審核人員需要簽上自己的名字，承擔相應的責任。不管材料詢價由哪一方提供，均需要供應商、廠商加蓋公章，任何個人擬定、了解的價格不能作為編制控制價格的依據。

③提高工程管理人員素質。在施工圖設計階段，配合設計的工程管理人員應密切聯系設計單位，及時把握設計進度與問題，并報告給工作領導小組，確保設計的質量與進度，為項目施工做好基礎工作。招標中標后，項目管理人員應嚴格按照招標文件核對工程量清單；如果中標人未能及時提交核對請求，則視為中標人自愿放棄核對，并在結算完成后不予補充。項目管理人員要始終深入施工現場，掌握工程進度，找出問題，與監理人員一起抓好施工質量；并定期進行總結，匯報給工作領導；施工管理人員必須及時辦理各類現場簽證。除了正式變更，現場修改的意見必須征求設計機構的同意，核對、分清工程量與造價，根據合同規定簽署處理意見，并簽署確認。

④規范合同管理。學校基礎設施項目的相關合同不僅是項目結算的基礎，也是審計人員進行審計的基礎。項目成本的審計不能與合同分開，在項目成本審計中，審核合同的內容應對專用條款中各種涉及費用的條款進行重點審核。

⑤建立完善的監督體系。提高審計工作的科學性與有效性，應當具備一套完善的規范與業務流程，以及完善的審計程序與質量保證系統，確保項目審計工作的順利開展。為了確保后續審計能夠順利開展，保證審計工作依法進行，大學需要開發出一套完善審計流程與規范，保證高校基礎建設項目審計工作遵循相應的規章制度。為了確保后續審計工作的有效實施，應該繼續努力改進審計過程的規范性，逐步使大學的審計工作變得科學化、規范化、制度化。

4 結束語

學校的審計人員應充分發揮其專業優勢，為學校的項目管理部門提供優質服務，確保學校的基礎設施項目順利實現既定目標。通過審計工作，對項目的管理進行了改進，防止施工過程中的各種風險，確保項目順利進行。審計人員應以維護學校的根本利益為出發點，堅持原則，重視工作方法，做好日常工作的內部控制。不斷提高基礎設施項目審核的質量和水平，按照規范和程序推進建設項目。

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