關于存貨審計工作中盤點方法的應用研究

段雪辰

摘 要：存貨審計是對存貨增減、結存真實性的審計，其結果直接影響著財務狀況，在揭露存貨業務弊端，降低產品成本，提高經濟效益上具有重要作用。本文首先分析了存貨監盤概述，然后分析了一般存貨項目的監盤程序，最后總結了特殊類型存貨的盤點方法及存貨盤點需注意的事項。

關鍵詞：存貨審計；監盤；方法

存貨是企業經營、生產中的重要物質之一，也是企業利潤表中明確銷售成本的關鍵，多表現為產品、商品、包裝物等。在對企業存貨進行審計時，由于存貨項目繁瑣、復雜，成為審計中的難點和重點。因此，需合理選用盤點方法，充分發揮監盤作用。下面，筆者結合工作經驗，從以下幾點探討存貨審計工作中盤點方法的應用。

一、存貨監盤概述

存貨監盤是指審計人員在現場對被審計單位證券、現金、資產等進行的盤點，并給予適當的抽查。一般情況下，存貨在對企業經營特征進行反映時，其效果明顯優于其他項目。存貨的重大錯報對企業銷售成本、流動資產、利潤等產生直接影響，對所得稅、利潤分配等其他項目產生間接影響。

二、一般存貨項目的監盤程序

1.制定監盤計劃

為保證存貨監盤的有效性，必須制定細致、周密的計劃，與此同時，還要和被審計單位達成一致。首先，了解存貨特征、存貨控制情況，并考慮評價、獲得被審計單位的盤點程序。其次，根據最終的調查結果，對盤點計劃進行全面評估，并編制科學的監盤計劃。結合以往實踐，存貨監盤時間要控制在會計期末之前；如果在會計期末后進行，要生成監盤日起始的余額調節表，確保盤點時間和會計期末相接近。

報告顯示，存貨監盤程序以實質性測試、控制測試為主，為保證監盤結果的準確性，審計人員應根據實際情況明確測試方法。若企業只有幾種存貨，審計人員應選用實質性測試法。這種情況下，對于價格比較高的項目，就必須給予實質性測試。而對于其他的項目，則要根據實際情況抽查。若企業多種存貨并存，可選用控制測試法，這時多數審計程序將局限于抽查、詢問和觀察。

2.觀察程序

盤點企業的存貨之前，審計人員應該首先查看盤點現場的環境，看盤點存貨是否分類整理得當。如果存貨沒有納入盤點范圍，首先要獲取相關資料，然后獲得所有權，對沒有歸屬的存貨進行分類存放，并向當地存貨機構求證。監盤實施期間，跟隨盤點人員，評估盤點計劃的科學性、合理性，確保存貨數量記錄準確無誤。而且，對于審計人員而言，應該留在盤點現場，便于及時把握盤點速度，全面監控盤點清查過程。對于比較復雜的盤點環節，必須認真、仔細的觀察，情況允許時重復操作或放緩速度，演講盤點過程，解釋盤點結果。除此之外，存貨盤點時還要記錄程序，尤其是要如實記錄盤點結果，并執行相關手續，填寫表格，檢查無誤后簽字確認。

3.抽查程序

存貨盤點后，審計人員要根據觀察結果，在未取下盤點標簽前抽查。通常情況下，抽查范圍包括：（1）隱蔽性較強的存貨；（2）盤點難度大的存貨。在記錄盤點單、對比抽查結果時，一方面審核盤點數量，另一方面審核存貨的品種和編號。存貨盤點抽查過程中，審計人員要從記錄中抽取項目，并追查至實物，便于測試記錄結果的準確性。同時，還要從實物中選取抽查項目，追查至盤點記錄，測試盤點記錄的全面性。若抽查期間發現差異，立即找尋發生該現象的原因，及時申請更改。當然，僅對出現問題進行更正是遠遠不夠的，抽查內容在所有存貨中占比較小，一旦抽查出現問題，就說明整批存貨中存在更多問題。對此，審計人員應該判斷錯誤的范圍和影響程度，情況允許時適當增加抽查范圍。另外，設計人員還要要求重新盤點，將范圍限制在某特定領域或盤點小組。

4.監盤結束時的工作

存貨盤點工作結束時，審計人員的工作要點如下：第一，觀查看盤點現場環境，確定應該盤點的存貨均得到盤點；第二，對已經填用、尚未使用的盤點單進行檢查，確定號碼是否為持續編號，確保發放的表單已經全部回收，并和匯總記錄進行核對。審計人員應根據存貨盤點期間獲得的信息，復核最終的盤點記錄，評估其是否能夠清晰、直觀的反映盤點結果。

如果存貨盤點時被審計人員使用的是永續盤存制，審計人員就要密切關注存貨記錄是否和盤點結果一致，若這兩者存在差異，審計人員就要基于實際追加審計程序找尋原因，檢查盤存記錄是否進行過調整。若認為盤點方式、結果無效，審計人員就要申請重新盤點。

三、特殊類型存貨的盤點方法及存貨盤點需注意的事項

1.特殊類型存貨的盤點方法

在存貨盤點觀察和抽查中，可能存在需要審計人員處理的特殊情況，例如：（1）政府的機密合同、在途存貨、化學物品等，受到存貨位置、存貨性質的影響，會干擾正常的監盤實施流程；（2）在不可預見性因素的影響下，會干擾盤點工作正常開展。對此，可以采用替代審計程序，以便獲得更為充分的審計證據。

對于堆積型的存貨而言，通常無法做標簽和標記，數量估算難度大，可使用幾何計算、工程估測等方法，并依據真實、詳細的存貨記錄。若存貨堆不高，可進行現場進行盤點，或借助旋轉存貨堆進行估算。對于管子、木材類的存貨，多無法標簽處理，但是盤點時能進行標記，極有可能出現無法明確存貨等級、數量的問題。這種情況下，應復核標記，或邀請專家進行盤點。對于氣體、桶裝液體、谷類糧食等散裝物品而言，盤點時通常無法識別，而且存貨數量、質量的估算也比較困難。這時可選用合適容器盤點，或使用提前編號的列表進行確定，利用工程報告、測量棒等，又或者選用樣品分析和化驗。

使用磅秤稱重存貨時，估算存貨數量有難度，在盤點前或盤點中，應該檢驗磅秤的精準度，保證磅秤的位置穩定性，檢查校對程序和稱量程序，注意尺寸和重量的換算系數等。而對于收藏品、貴金屬等存貨，質量確定辨認難度大，應抽查樣品分析和化驗，或邀請專家開展工作。紙漿類存貨數量確定、辨別難度大，并且無法對其移動進行控制，可通過高空攝影進行證實。

2.存貨盤點需注意的事項

存貨盤點量大、范圍廣，為提高審計工作效率，節約審計時間和成本，需做好以下工作：（1）在發出審計通知時，必須全面盤點存貨，降低盤點失誤。審計人員要參與到盤點前的規劃中，制定相近的盤點計劃，包括盤點時間、參與人員、填寫盤點清單，有條件時還要繪制示意圖，規劃盤點路線，召開預備會議，將盤點計劃落實到底；（2）存貨盤點工作開展前，應對準備工作、盤點組織工作進行調查，通過相關人員的座談和測評，全面了解存貨情況，保證每位參與人員都對存貨做到心中有數。若盤點準備工作不滿足需求，審計人員可以拒絕盤點，另定盤點時間；（3）審計人員親自到工作現場了解情況，密切觀察盤點過程。一旦發現問題，立即提出更改措施。盤點結束后，根據所觀察的情況進行抽查。若抽查中存在差異，為預防檢查風險的出現，除要監督更正外，還要擴大抽查范圍。若差錯比較大，可重新盤點。同時，還要檢查是否存在無人保管、加工的存貨，是否存在未做賬處理的存貨，是否全部正確列于盤點表中；觀察存貨的殘次情況，評估其對企業損益的影響度。對于寄銷外地的存貨，也要納入盤點范圍內。但是，可自行選擇盤點方式，如親自前往監盤，如果存貨量比較大，還可將其寄存單位求證或使用其他程序確認；（4）編制存貨盤點備忘錄，編寫審計底稿。待盤點工作結束后，根據實際的盤點情況，編制與之相適應的備忘錄，詳細、全面的記載盤點程序、重大事件的處理情況等，連同和被審計單位的盤點表、盤點計劃、其他資料共同處理，形成最終的審計底稿。

四、小結

綜上所述，監盤作為存貨審計中的核心程序，在明確存貨計量、記錄程序是否有效運行上意義重大。由于存貨審計、盤點范圍廣，很難在有限時間內進行全面、詳細的盤點。為保證盤點結果的準確性，提高審計工作效率，必須進行周密的計劃和安排，根據存貨類型選用合適的盤點方法，并進行正確的組織，以此保證存貨盤點工作的有序進行，充分發揮存貨監盤的作用，提高企業的經濟效益。

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