民辦高校全面預算管理改革探析

宋粉鮮 杜瓊瓊 范媛媛

【摘要】我國民辦高校全面預算管理存在的問題主要表現在預算管理目標的確定與企業戰略不匹配、預算編制方法不科學合理、預算執行差導致預算流于形式及預算管理體系考核環節缺失等方面，這些問題的存在嚴重影響了民辦高校的生存與發展。本文探討民辦高校全面預算管理實施過程中存在的問題及解決的思路與方法。

【關鍵詞】戰略 民辦高校 全面預算管理 改革

民辦高校是我國高等教育的重要組成部分，承載著推動中國高等教育進步，提高國民綜合素質的社會責任。然而，教學資金匱乏，教育資源利用率較低的問題一直困擾著民辦高校的健康發展。如何進行全面預算管理改革，提高民辦高校資金管理效率已經成為亟待解決的當務之急。

一、民辦高校全面預算管理現狀

民辦高校是依據《中華人民共和國教育法》相關條款建立起來，以自籌經費為主從事公益性事業的教育機構。雖然在性質上屬于非營利性組織范疇，但從開始建立就意味著面向市場、自主辦學、獨立經營。現實中，“資金瓶頸”是所有民辦高校在發展過程中無法繞開的話題。因此，民辦高校面對資金的強約束，要想在競爭激烈的教育市場環境中求得更好的生存和發展，就必須加強戰略管理、采取科學、合理、可行的發展戰略，根據自身的特點，構建并嚴格執行以教學為主導的全面預算管理體系。

然而，對預算管理認識不到位，實施效果不盡理想等狀況，在目前民辦高校中普遍存在，具體表現以下方面：

（一）預算管理目標缺乏戰略性、全局性、長期性

民辦高校全面預算管理體系是將學校長期戰略、全面預算管理、績效考核等三個內容有機地結合在一起的管理信息系統，它能確保學校各層級、各部門及全體員工的行動與學校戰略目標保持一致，執行過程中起到監督與控制各部門業務行為不脫離年度計劃的作用，同時利用信息化系統對所獲得的業績成果進行考核和評價。事實上從民辦高校的實踐應用不難發現，大部分民辦高校的全面預算管理的目標和學校戰略都是不匹配的，結果就是學校在編制全面預算時，過多關注短期經營，卻沒有從長期目標的實現來計劃、監督和反饋。究其主要原因是在于民辦高校對于全面預算管理目標的制定沒有科學合理的方法，年度計劃又與全面預算管理目標不符，從而使得預算偏離學校戰略目標，導致民辦高校的戰略難以落地。

（二）預算編制缺乏科學性、合理性

多數民辦高校采用以歷史數據為基礎的增量預算編制法來編制其全面預算，增量預算方法編制簡單，但缺點也顯而易見，它難以剔除之前預算編制的不合理因素，不能細化分類預算經費項目，不能做到量化分析，不能科學論證，比如科研費的本年預算支出與去年的發生額之間沒有對應的增減關系。此外由于民辦高校生源的不穩定，故學費收入及其他收入的估計缺乏可靠性，全面預算指標可信度低，最終往往與實際存在著很大的差距，因此全面計劃與預算在內容上也無法體現學校的整體戰略目標、學校年度工作重點和未來發展方向。

同時，部分民辦高校的管理層對全面預算管理在思想上不夠重視，他們認為全面預算管理、預算編制都是財務部門的事，所以將全面預算工作從編制、執行到監督均交由財務部門完成。財務部門全權負責全面預算管理的結果是除了財務部門，其他部門對預算內容不能全面掌握和了解，他們對預算指標的理解和制定會出現主觀、片面，領導層對各部門申報的各項預算費用也不能做出準確、具體的分析評價，最終導致預算管理不能做到的公開、公正、公平，制定的全面預算相當于廢紙一張，勞民傷財。更有少數民辦高校財務預算的編制較隨意、不完整，甚至沒有制定預算管理制度。有些學校領導層預算意識淡薄，資金使用安排隨意，預算執行缺乏剛性，預算不到位或超預算等現象時有發生，使得預算制度形同虛設。

（三）預算管理體系缺少考核環節，財務管理與業務管理相互割裂

就目前狀況來看，民辦高校現有的預算考核體系不能體現預算最終的結果，不能體現其預算管理水平高低及學校相對應的獎勵與懲罰，不能有效督促業務部門關注和重視預算管理，重視預算經費使用效果。同時，民辦高校財務部門對學校業務的特點、規律也不甚了解，財務分類與業務分類不一致，故資源配置不貼近具體業務，約束甚至限制了具體業務的發展。另外，業務部門對財務部門的專業語言也很難理解，財務管理意識不強，財務管理能力較差，普遍認為經費管理是財務部門的事，與己無關。這種業務部門不了解財務，財務部門不清楚業務的現象，致使預算管理流于形式，不能有力支撐民辦高校的健康發展。

上述問題的存在，嚴重制約了我國民辦高校長期健康穩定的發展。不少民辦高校也充分認識到這些問題存在的嚴重性，并不斷探索問題產生的原因，尋求解決問題的辦法。

二、民辦高校全面預算管理體系構建的設想

民辦高校要持續健康發展，必須建立或完善其全面預算管理體系。筆者提出以下建議：

（一）建立合理的全面預算管理組織體系

民辦高校全面預算管理機制能否順利運作，取決于其全面預算管理的組織機構及機構運作的合理程度。因此民辦高校必須依照全面預算管理各流程的職能構建各級預算管理組織機構，具體劃分且明確其相應職能。全面預算管理組織體系設置思路：為確保全面預算管理的權威性與可操作性，建議設置正三角型的全面預算管理組織，分為最高決策層、中級管理層和具體執行層等三個層面。

（二）建立匹配業務需求的全面預算管理體系

民辦高校全面預算管理體系應全力支持教學改革及創新，滿足學校戰略需求。可在“教學投入財務模型”中引入非財務指標，以便從多維度對二級學院進行綜合評價，同時建立二級學院資源投入的分配依據，引導二級學院更加關注自身業務發展規劃與學校戰略的匹配，以確保學校戰略的有效實施。當我們關注目標達成與資源消耗的關系，就會使二級學院從要錢、花錢，不關注經費投入與產出的關系主動轉變為關注經費投入與產出的關系，更多考慮經費投入的績效問題。

民辦高校要通過全面預算的精細化管理，加強業務溝通，簡化業務流程，提高服務效率，充分利用全面預算信息化系統對整個學校預算實行實時監控，把預算控制落實到各個部門的各項工作之中，如對教學中的每一環節進行財務控制，確定一個統一尺度來評估全面預算指標，保證所有教學活動、業務活動均體現在全面預算之中。此外，基于信息化平臺，要建立財務數據與教學等業務數據之間的聯系，財務數據從只面向高層向數據共享服務轉化，實現財務貢獻、數據集成的目標。要通過全方位的預算控制，將學校戰略、計劃落實到教學、科研、服務等各個方面，最大限度地簡化業務流程，提升服務效率。

（三）明確全面預算目標，分解戰略目標

民辦高校應根據自身的愿景及使命制定戰略目標，根據戰略目標進行中長期預算，根據中長期預算將戰略轉化為年度全面預算目標。全面預算目標是否符合戰略目標及中長期規劃，是否符合自身的實際情況，是否在現階段具有可操作性和可行性，都會直接影響到全面預算編制的合理性及資金配給的準確度。因此，學校全面預算編制和審定機構如全面預算管理委員會應首先考慮和確定科學合理的預算目標。從方法上講，平衡計分卡（BSC）加上關鍵績效指標法（KPI）是預算編制的合適組合。編制預算最忌諱的，就是領導拍腦袋制訂全面預算目標。

（四）全面預算管理工具整合式應用

民辦高校應將戰略地圖與績效指標相整合。可考慮以下步驟：第一步根據外部環境和內部條件制定學校戰略，第二步將戰略轉化為平衡記分卡，第三步將平衡記分卡具體化為行動計劃和績效考核指標，第四步確認指標必須執行的工作細節，如確定流程、時間節點、成本費用、KPI指標及相關負責人等，第五步確定預算編制方法，第六步預算執行與控制，第七步將確認的目標、行動計劃、業績考核指標與既定的戰略進行對比修正，第八步將目標數據和實踐數據進行差異分析，找出差異存在的原因從而進行修正和改進，第九步流程改進。

（五）提升全面預算分析與反饋的質量

民辦高校在實施預算管理時，各級部門由下至上逐級進行部門預算的編報，各級部門逐級層層審核匯總，最終上報財務部門，財務部門對上報的預算根據學校戰略目標與年度目標進行審核，再報上級主管部門。當通過多次博弈之后的學校層面的年度預算確定下發后，財務部門要在預算信息系統中設置預算指標嚴格控制，各級預算部門嚴格按其審批通過的預算指標執行，同時財務部門按月、按季度或者半年反饋各級部門預算執行情況。建議學校建立預算執行的定期公示制度，各部門預算管理辦公室應定期向學校預算管理委員會報告全校全面預算執行報告，并且提交預算執行分析報告。全面預算管理委員會應定期召開全面預算執行分析會議，通報各級部門預算執行情況，研究并解決預算執行中存在的問題，提出改進措施或建議，并據此作為下一年度預算編制的修正依據。

（六）健全全面預算考核機制，形成全面預算管理的閉環系統

企業戰略、全面預算管理、績效考核通常被稱為現代企業管理的“三駕馬車”。企業戰略決定企業未來發展的方向和企業的總體目標，全面預算管理是明確企業戰略目標、各年度經營目標、各年度經營計劃及相應資源的匹配，全面預算管理是實現企業戰略目標的具體行動方案，企業的績效考核主要是對所屬各部門及員工完成年度經營計劃的考核，即對其全面預算執行結果進行考核和綜合評價，是實現全面預算管理的手段和方法。現代企業管理的“三駕馬車”也適用于民辦高校。民辦高校實施全面預算管理，應充分認識建立科學合理的預算考核機制的重要性，認識到考核結果對員工進行激勵的重要性，學校管理者與員工都要樹立“全面預算管理”意識，主人翁精神、積極參與應成為學校每一位員工的自覺行為，只有這樣才能真正提高全面預算管理的有效性，才能真正形成全面預算管理的閉環系統。

參考文獻

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[2]沈艾林.戰略導向視角下高校全面預算管理體系構建[J].武漢：財會通訊：綜合，2015（8）：74-76.

作者簡介：宋粉鮮（1976-），女，陜西西安人，就職于西安歐亞學院，主要從事財務教學與實踐研究，碩士學歷，副教授/高級會計師職稱；杜瓊瓊（1994-），女，貴州安順人，西安歐亞學院，2014級，本科生，會計學院，財務管理專業，研究方向：財務管理；范媛媛（1995-），女，內蒙古烏審旗人，西安歐亞學院，2014級，本科生，會計學院，財務管理專業，研究方向：財務管理。