民營企業成本核算案例研究

陳玉華

【摘 要】隨著經濟全球化和市場經濟對我國經濟的影響，我國民營企業也隨之而崛起。民營經濟已是我國社會主義市場經濟的重要組成部分。然而，目前大部分民營企業依然存在著許多成本核算的問題，導致企業無法做大做強，甚至出現虧損最終造成倒閉。本文主要探討的是民營企業成本核算問題，舉實際案例分析企業在核算成本時會遇到哪些問題，提出對策和解決措施。

【關鍵詞】成本核算；民營企業

經濟市場的開放發展，民營企業得到了飛速發展，不管是從企業的數量還是創造的財富來說都達到了歷史新高。毫不夸張地說，民營企業已經占據了中國企業的半壁江山，民營經濟也是國民經濟的重要組成部分，對我國經濟市場的調動、國民生產總值的提高以及稅收的增長都起到了至關重要的作用。我國民營企業由于本身的特點存在著許多缺陷，特別是成本核算這一方面，管理的意識薄弱，缺乏成本核算的手段和方法。種種原因造成民營企業成本急劇上升，面臨嚴峻的財務危機，大部分民營企業的生命周期都過短，據統計，我國民營企業的平均壽命只有2.9年。成本核算是民營企業經營管理的一項核心工作，對推動改善企業經營管理起著引擎的作用，是民營企業的立足之本。因此加大力度對企業成本的控制，已成為是企業急需關注和解決的課題。

一、相關研究成果

成本核算是民營企業經營管理的一項核心內容，取得成本優勢是民營企業在激烈的競爭中取勝的法寶。然而，目前我國民營企業中，成本核算存在著或多或少的問題，阻礙了民營企業的發展。于是學術界相關研究成果應運而生?，F列舉一些具有代表性的觀點加以評述：梁淑文在企業成本核算中的問題與策略（2011）一文中指出，現階段民營企業在成本核算的過程中存在著不規范的問題，一些民營企業不管產品的種類型號的區別都按照同一產品進行成本核算，導致成本失真。鄒成在中小民營企業成本控制探究（2011）一文中指出，我國民營企業所使用的成本核算方法已經不能滿足現代經濟發展的要求，世界的生產方式是小批量多品種，適合用分批法來進行成本核算。而我國大部分民營企業還在使用品種法的核算方法。民營企業成本核算中的種種問題阻礙了企業的發展，這就要求民營企業采取措施改進成本核算，相關學者就這一問題也提出了很多建議。王穎在淺談現行中下企業成本核算存在的問題及對策（2005）一文中提出，要特別注意核算成本的對象，確定的對象要在提高成本管理的前提下，符合企業生產技術和組織架構。

二、問題分析

民營企業一般生產經營規模較小，雖然基本上能夠按照稅務部門的要求建立賬簿，進行會計核算，但由于本身能力的限制或者意識上的不重視，在成本核算的過程中，還是存在著不少的問題：

（一）成本核算對象不規范

我國大多數民營企業中，對成本核算與管理不是很重視，他們認為總的成本都是一樣的，利潤不會因為成本核算的對象區分而增加，因此沒必要花費這個人力物力區分。這些企業不管產品的種類型號的區別都按照同一產品進行成本核算。事實上，這樣的做法會讓企業無法區分盈利產品和虧損產品，因為計算出來的單位產品成本都相同，可是事實上各種產品的料工費不同，雖然企業整體上是盈利的，但可能個別實際成本高的產品是虧損的，而企業無法意識到虧損的存在，仍然盲目地生產虧損產品。這樣，企業的盈利性就會有所降低。

（二）成本核算方法簡單陳舊

多數民營企業規模小，管理基礎薄弱，由于資金和技術的限制，沒有能力引進先進的成本核算方法。隨著科學技術的日新月異，企業生產經營的環境也發生了翻天覆地的變化，企業生產自動化程度大大提高，與機器設備相關的制造費用隨之增加，而直接人工費用就降低了，基于工時的分配標準會扭曲成本信息。另外，為了滿足客戶多樣化的需求，設計費也快速增加，但設計費與生產數量并無直接聯系，不利于間接費用的分配。總之，傳統的成本核算方法已經無法滿足目前民營企業的生產方式。

（三）在產品計算不準確

在產品的準確計算關乎生產費用在完工產品和在產品的分配是否準確。一般的民營企業月末都存在著或多或少的在產品，可是，多數企業為了核算簡便，忽視在產品的存在，將所有的生產費用統統歸集到完工產品中，這樣會虛增完工產品的成本，進而導致利潤不實。還有一些企業，雖然考慮到了在產品的存在，但卻不考慮實際情況，無論在產品多還是少，均從當月的生產費用中扣除一個固定的金額，事實上，與忽視在產品的做法是五十步笑百步。隨著完工產品的結轉，在產品遞延到下個月，如果上月在產品較多，就會導致本月的完工產品成本不實，不能正確確定企業的盈虧和計算應納稅所得額。

（四）缺乏成本核算的監督機制

我國大部分的民營企業都是由小作坊式企業發展而來的，因此管理模式都偏向于“家長式管理模式”，實行專制集權化的領導，企業業主既是資產的所有者，也是資產的經營者，缺乏糾偏和監督的機制。有些企業業主為了粉飾經營業績，偷逃稅款或者謀取私利，任意調整或者授意會計人員任意調整，編造虛假的成本資料，使企業成本失真。

三、民營企業成本核算的改進對策

（一）規范成本核算對象

企業要計算產品成本，必須先確定成本核算對象，這是計算產品成本的前提，也是確定成本計算方法的關鍵，只有規范成本核算對象，才能正確確定產品成本的核算方法。不同的企業，由于生產特點和管理要求不同，成本計算對象也不一樣。單步驟、大量大批的生產企業以產品品種為成本核算對象；單件小批生產且管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產企業應以產品的批次或訂單為成本核算對象；多步驟、大量大批生產產品的企業的成本計算對象是產品的生產步驟。

（二）引進合理有效的成本核算方法

合理有效的成本核算方法能使企業的成本核算事半功倍。企業應該根據自身的生產特點和管理要求選擇成本核算方法。往往在實際工作中，生產情況錯綜復雜，一個企業的各個車間，一個車間的各個產品的生產特點都不盡相同，需要同時應用幾種不同的成本核算方法。其次，企業應大力引進先進的成本核算方法來應對復雜多變的外界環境。外界環境的影響使得作業成本法的誕生。作業成本法的中心思想是產品消耗作業，作業消耗資源來分攤制造費用的，作業成本法適用于產品種類多，產品產量和批量差異較大，生產工藝復雜且間接成本占產品總成本比重較高的企業。

（三）制定適合本公司的在產品核算方法

企業應根據在產品數量的多少，變化的大小，各項費用比重的大小和定額管理基礎的好壞等條件選擇適當的分配標準。如果月末在產品數量極少和價值很低，可以不計算；如果月末在產品數量較小，或雖然數量較大但變化較小的，可以采用在產品按固定成本計價，即減去一個合適的固定數；如果月末在產品數量較大，變化起伏也較大，而且直接材料費用占成本比重較大，在產品可以直接按所耗的直接材料費用計算；還有在產品按完工產品計算，約當產量比例法等等。

（四）全面提升成本核算人員的綜合素質

人才是企業的軟實力，是公司的隱形資本。企業在這方面要舍得花錢，引進高素質的人才，并通過組織培訓、辦專題系列講座等方式普及先進的、最新的知識，從而提高財務專員的素質水平。

（五）建立并完善內部的監督機制，獎優罰劣

引入內在的約束和激勵機制，落實部門核算，定期進行監督檢查并進行公布，推行責任成本，把成本核算和責任制結合起來。

四、案例分析

（一）背景介紹

1996年12月，深圳市海科泰電子有限公司在深圳的龍崗區平湖鎮創立，成為深圳的首批高新技術開發企業成員。該公司主打手機零配件產品，包括手機電池、數據線、充電裝置等等，產品在國內外都有銷路，現在已經是諾基亞和西門子的OEM制造商，在全球范圍內都有著不錯的口碑。

海科泰把生產活動中消耗分成生產制造成本和期間費用兩類。制造成本又包含直接和制造兩種，直接成本是指生產的材料費用，在生產車間時就直接計入產品；而制造費用是根據車間的總工時作為標準來進行分配再計算成本。企業配有兩個生產車間，由工模具處來供給電池、充電裝置和數據線，設動處供給水、電等動力和修理服務。輔助和基本車間的內部轉移價是選擇了實際成本法，也就是輔助生產車間的開支利用各類使用情況來分配到車間之后，再繼續分配到產品本身。企業根據銷量分批來計算出成本，按照訂單號、工作號來設定核算對象，每月歸總生產開支，完成了之后再來歸總出產品的成本總額和單位成本，成本計算的時間段按照生產的時間段。隨著市場的競爭變得越來越激烈，?？铺摐p小成本來加大競爭實力，提高利潤。要完成這個目標就必須先獲得真實可靠的成本數據。制造成本的過高以及單件小量生產的成本讓成本信息可能不卡考，如果成本管理上不嚴格就可能導致成本的偏差更大。還有，電池價格是波動的，所以選擇生產產品之后再來歸總成本是不科學不合理的。

（二）成本數據

海科泰公司505車間生手機電池的電芯，5月份生產的主要產品的產量及單位工時情況如下：鎳氫電產量為1000件，鋰電產量為5000件，直接材料20400元，生產工人工資20400元，制造費用51000元，燃料及動力10200元。工時定額分別為0.5小時、1.5小時，該月鎳氫電， 鋰電生產的總工時為8000小時，其中：

鎳氫電：1000×0.5=500﹙小時﹚

鋰電：5000×1.5=7500﹙小時﹚

鎳氫電，鋰電材料成本按材料消耗定額進行分配，鎳氫電，鋰電材料消耗定額分別為15克和25克，該月總的材料消耗定額為：

鎳氫電：1000×15=15000﹙克﹚

鋰電：5000×25=125000﹙克﹚

（三）分析

?？铺┕镜漠a品多種多樣，生產過程非常繁瑣，產品之間的結構差異很大。使用傳統的品種法或分批法工作量大，而且可能導致成本不實。現以2100手機電池產品的電芯為例：

從以上計算結果可以看出，在傳統的成本計算法下，鎳氫電、鋰電的單位成本分別是7.287元和18.943元，而在作業成本法下，鎳氫電、鋰電的單位成本分別是13.071元和17.7858元，兩者具有一定的差距，傳統成本法低估了低產量產品的成本，高估了高產量產品的成本，其根本原因在于，在傳統成本法下，間接成本是按照人工工時作為其分配標準，而在作業成本法下，間接成本是按照成本動因作為分配標準的。

（銀樂迪音樂娛樂有限公司，浙江 杭州 310007）

參考文獻：

[1]陳良華.成本管理[M].北京：中信出版社，2006.

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