內部控制視角下看事業單位管理會計運用

張玨

【摘 要】最近，事業單位的內部控制制度正在迅速發展中，同時也就伴隨著管理會計的普及和進步。事業單位的管理管控是需要完善的內部控制制度作為基礎的，科學的控制理念可以加大管理的效果。管理會計對財務起著全方位的管控，包括資金資本、開支、收入等，做出一系列的研究、評估和反饋，幫助信息的提供和決策計劃的制定。內部控制制度的發展和實施對事業單位的整體運營發展都提供了有力的幫助。本文希望通過事業單位內部控制制度的發展和管理會計的應用，來探討內部控制制度的功效，能夠讓人們了解內部控制的重要意義，推進內部控制制度在事業單位的發展進程，并提高事業單位的整體管理能力。

【關鍵詞】事業單位；管理會計

管理會計的發展大大優化了事業單位的效率和管理水平，在反貪腐、減少開支、提高效率方面都有著極大的功效。管理會計蘊含了管理和會計兩個區塊，這兩部分都離不開內部控制的幫助，才能達到較為理想的效果。另一方面，內部控制也需要管理會計作為動力來有效實施。

一、研究基礎

在20世紀中段，由于環境的變化導致企業開始面臨管理不力帶來的麻煩和問題，因此很多針對性的研究展開并出現了各種各樣的理論結果，分為不同的派系，包括“社會系統”和“決策理論”等等。這些結果雖然在某些方面是有可取性的，但并不是十分理想和接近完美，并且可操作性也不強。直到后來產生了權變理論，這是一種要求管理中根據環境和需求進行調整的理論，這對于后來管理會計的發展進步奠定了重要基礎，有著積極的正面作用。

內部控制是十分重要而且被普遍應用的管理辦法。由于管理權和股權并不一致，股東和管理者之間的信息也不一致，這就促成了內部控制中監督職能的形成。內部控制是公司運營發展中持續優化、改良、提高的一種制度體系。本世紀初期，經濟的發展并不平穩，全世界都開始認識到內部控制的必要性，包括我國在內的國家基本上都開始認真進行內部控制建設，用于約束、監督、規范和降低風險。

關于內部控制在外部審計方面的目標，我國主要集中在以下幾點：第一，公司和單位在進行運營發生業務時，必須要有合法合理的授權許可；第二，財務信息必須要真實可靠、及時完整，不能弄虛作假或是有所紕漏；第三，資金和資產的登記要跟實際相符，要經常核對保證無誤。這幾點之間相輔相成，能夠大大提高企業的效率和安全性。

二、事業單位管理會計與相關學科的關系分析

（一）管理會計和內部控制的聯系

管理會計是一種致力于優化單位的經濟效益，通過搜集、歸納、整理財務會計信息，然后進行報告并幫助管理者的活動。內部控制則是單位致力于達成控制目標，利用規章制度對經營活動等實施管理和風險方面的管控的制度。按照事業單位的特點，我們可以明確管理會計和內部控制都是作用于內部的一種管理制度，為了提高會計信息的質量，并且保證運營的流程都是合法合規的，提高資產的安全系數，有關的財務報表數據也更準確，讓資源得到合理化配置，提高企業的效率和影響力。管理會計和內部控制不是單獨不相關的個體，而是有著緊密聯系和很多共通性的系統，在很多思路和方法都是可以互相參考、借鑒的。

隨著中國的市場經濟飛速發展，事業單位的作用也不一樣了，如果事業單位想跟上市場經濟的發展，保持實力和水平，就必須要提高內部控制的質量并嚴格管理會計的制度。如果想要管理會計能夠提高效用并具有分析的效果，首先要完善的內部控制體系作為基礎，加入內部控制體系有漏洞，就很可能導致信息的錯漏，管理會計的質量自然受到影響。另一方面，管理會計的實施可以推進事業單位建設內部控制體系的進程，因為管理會計是滲透到內部控制的全部流程的，假如科學使用并達到最優結果，則會加大內部控制的效果，讓事業單位的運營順利。我國目前改革正處于熱潮中，很多單位都在積極改善和優化內部控制體系。在優化過程中一定要切記只調整內部控制制度層面，可以調整概念和方法，讓實際操作更可靠穩定，就可以實現完善高效的內部控制體系，有助于完成內部控制的目標。管理會計和內部控制的目標都是想要幫助達成經營目標，兩者間的聯系主要是這幾點：

1、目標一致

管理會計的目標是通過優化內部管理來加大經濟效益。管理會計使用各種方式來整理、研究并上報有關的信息，同時根據已有信息來進行預估和決定，幫助起草計劃，管控業務活動，評估業績等。而內部控制的目標則是保障單位的業務活動都是在合法范圍內的，保護資金和資產的安全并提高使用效率，確保財務信息沒有錯漏虛假情況，盡可能減少或杜絕腐敗現象，提高經濟效益。所以這兩項的目標是一致的。

2、管理會計和內部控制的手段是互補的

管理會計的手段包括預估、預算、管控、研究、評價等，而內部控制的手段則有監督核查、歸口管理、授權審核、會計控制、信息授權等。兩者的實施方向都是事業單位的運營管控，手段上是互補的，能夠盡可能減少錯漏情況，降低風險，相輔相成。

3、管理會計和內部控制的對象一致

管理會計屬于企業會計的部分，主要根據財務會計信息來進一步整合歸納并上報給管理者用于決策的依據。而內部控制主要是為了規范管理，降低風險，減少管理者徇私舞弊的可能，也是為了管理者的需求。

（二）管理會計和預算管理的聯系

全面預算管理指的是事業單位在做預算時，對全單位的資源管理和配比進行控制和處理的過程，主要作用是為了達完成目標。管理會計不單單可以科學合理地管控資源并提供信息用于未來的決策和計劃，還可以根據單位自身情況來制定最合適的計劃。這樣可以有效解決了全面預算管理過程中的難題，不但提高了控制的質量，管理了預算，也對工作人員的工作熱情和效率有著積極的鼓勵作用。

三、事業單位管理會計實際操作中的難題

（一）管理會計的信息平臺不健全

由于現代信息技術的發展，各個行業、領域都在大力普及信息技術平臺。事業單位的工作也因為信息技術的幫助而變得更高效、更安全，這也有助于管理會計的發展。管理會計是為單位決策提供信息并保證信息質量的，假如信息不能及時提供，或者信息質量不高，就很可能影響到決策。在國內部分區域，管理信息會計信息平臺還有很多不足之處，主要是由于之前出現過很多信息的錯漏。并且，部分單位由于缺少經費而無法雇傭專業的技術工作者，導致平臺的建立和完善都落后了。

（二）管理會計預算評價指標仍有不足

我國為了規范管理會計的預算評價指標，制定了一系列的法規來規范制度，主要就是想要預算績效管控更為合理，并確保財政資金的安全性和效率。實踐過程中的預算績效評價指標體系還有很多的漏洞，操作的過程也并不順利，大部分章程僅僅只是粗略表面性地制定了一些要求，對于細節的執行和流程要求并不明確，對于預算實施的結果和效率也沒有清晰的規定和考評體制。并且，有些地方部門沒有根據實情來靈活調整標準，也有無視標準進行操作的，這類情況都會對管理會計的預算績效產生不良的作用。

（三）內部控制的意識不夠強，監督不完善

內部控制是貫穿全單位運營流程的一個系統性體制，必須要各個部門、科室、工作人員的理解和配合才能達到應有的效果。但目前事業單位的內部控制意識還不夠強，很多工作人員都覺得內部控制只是跟財務有關聯，跟自己無關。同時，一些管理層也沒有認識到內部控制的重要性，沒有嚴格設立財務崗位，缺少應有的不相容崗位分離和監督體制，出現了很多資金亂用、不清晰的現象。

（四）會計核算和資產管理不足

事業單位的會計核算長時間來都存在著重大缺陷，很多單位對會計賬目和財務處理上都十分隨意。財務工作中存在大量問題，包括報銷憑證的缺失、賬務堆積等現象。并且，對于單位的資產資源管理也不認真，實際資產和賬面資產不符，這對之后的規劃利用都十分不利。

（五）會計從業人員不夠專業

部分事業單位的會計工作者專業知識和綜合質素方面有所欠缺，不但在業務活動中由于專業知識匱乏經常導致錯漏和失誤，對于工作的態度也不夠認真，積極性不高。審計過程中常發現賬務處理不及時、信息登記錯漏等現象。導致這種現象的一大原因就是缺少合理的考評監督機制。管理者對于會計人員的知識和素質欠缺并沒有重視，沒有及時進行有效的培訓教育，也從來沒有有效的考核體系。導致這部分會計人員沒有危機感，意識不到自身的不足，缺乏進步的動力。加上沒有嚴格的監督體制，錯漏情況經常被延遲發現甚至被忽視，大大影響了事業單位的進步和發展。

四、建議

（一）要持續優化和改良管理會計的理論系統

有關單位要積極鼓勵并定好科學有效的規范，學習參考外國優秀的理論理念，結合我國事業單位的情況進行改良，制定出適合我國事業單位的管理會計制度。

（二）完善管理會計信息平臺

要想建設好事業單位的管理會計信息平臺，有關部門就應該持續投入，并派遣優秀的技術工作者，利用技術分析整理成綜合性的信息數據庫，以便于之后信息平臺的建設更為順利。并且，應該要出臺規范的預算績效審核評價體制，對于不同的地方政府，要要求他們根據自己的特殊情況來合理調整評價體制，調整后的體制應該上報通過審核后再實施，并且定期進行檢查，確保體制確確實實是用到了實際操作中。

（三）設定事業單位預算評價體制，積極進行培養管理會計人才的活動

要想提高工作效率和質量，就必須有優秀的人才來參加工作。事業單位應該采取多種手段來獲得優秀、可靠的專業工作者，可以通過招聘新人才的方式，也可以培養提高現有的人才，通過進修、培訓等方式提高他們的專業素養。并且要有評價體制，提高工作人員的工作熱情和積極性，并持續傳輸管理會計的概念，讓工作人員對于管理會計的理解和認知加深，了解管理會計的作用。

（四）在內部控制中要有嚴格的審計過程

內部控制主要是對于風險的防范和把控，優秀的內部控制離不開嚴格的風險管控。內部審計是風險管控的有效途徑，因此事業單位應該設立專門的審計部門，保證有嚴格的審計流程，定期對內部控制制度的實施情況進行核查，尤其是重要的部分更要重點核查。發現問題要找出原因所在，盡早發現潛在風險，這樣就大大降低了風險的產生，保障了事業單位的利益。

（五）落實全面預算來強化內部控制

作為內部控制重要的部分，預算必須要真正落實、嚴格執行。預算能夠約束資金和資源的使用，對于單位的安全性和穩定性都有很大的幫助。很多事業單位的預算只是一個表面功夫，實際操作中并沒有按照預算計劃進行。這樣脫離計劃的行為很可能給單位帶來極大的風險，比如工程建設中的脫離預算很可能導致前期資金濫用，后期資金不足的情況，甚至有可能導致工程無法完結，所以必須要保證實際操作和預算相符，在業務過程中保持嚴格的監督和審核，杜絕無預算、超預算的情況。預算計劃的全面實施，會大大提高內部控制的效率和作用。

（浙江省種子管理總站，浙江 杭州310020）

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