事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

丁沙英

【摘 要】?jī)?nèi)部控制的核心是預(yù)防，是一種在實(shí)際操作中順應(yīng)需求而產(chǎn)生并發(fā)展的制度。控制代表完整可靠的規(guī)則制度來(lái)讓流程更標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，盡可能降低錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)性，提高運(yùn)營(yíng)的效率和安全。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制也是十分重要的。本文把事業(yè)單位作為對(duì)象，研究其內(nèi)部控制的狀況，同時(shí)結(jié)合理論知識(shí)闡述內(nèi)部控制是怎樣的發(fā)展過程和必要性。之后再按照內(nèi)部控制五要素來(lái)研究案例的情況找出一些不足，針對(duì)這些不足提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制

事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體中很重要的部分，是把社會(huì)公益作為主旨，運(yùn)用國(guó)家部門和組織使用資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行活動(dòng)，涵蓋了教育、文化等多個(gè)方面，事業(yè)單位都是非營(yíng)利性的社會(huì)公益組織，但與歐美的非營(yíng)利性的社會(huì)公益組織又有所不同，管理機(jī)制也不一樣。我國(guó)的事業(yè)單位由上級(jí)行政部門主導(dǎo)，需要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)和人民負(fù)責(zé)任，內(nèi)部控制的重要性很高。

一、相關(guān)歷史文獻(xiàn)分析

對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究已經(jīng)產(chǎn)生了許多的理論研究成果。

李培根（2003）表示，財(cái)政預(yù)算支出最重要的就是要有完善的監(jiān)督體制和內(nèi)部控制，尤其是重點(diǎn)環(huán)節(jié)更要細(xì)致嚴(yán)格。在監(jiān)督預(yù)算實(shí)施方面，外國(guó)主要是這幾點(diǎn)：其一過程控制；其二會(huì)計(jì)控制；其三現(xiàn)金控制；其四采購(gòu)控制。并且，國(guó)家也會(huì)建立獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督。

李志明（2013）表示加強(qiáng)內(nèi)部控制可以幫助改善單位管理的效率。考慮各方面因素時(shí)，尤其是會(huì)計(jì)核算方面，發(fā)現(xiàn)我國(guó)還缺少堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和完善的內(nèi)部控制制度。所以我們一定要盡量?jī)?yōu)化內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格監(jiān)督。

黃淑華（2013）表示，行政單位的內(nèi)部控制中，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是尤為重要的部分。只有科學(xué)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證各項(xiàng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)都能找到相應(yīng)的法律法規(guī)，依法規(guī)辦事可以降低風(fēng)險(xiǎn)并提升效率。同時(shí)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)前提條件：第一內(nèi)部控制體系要健全；第二會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要加強(qiáng)；第三強(qiáng)化外部監(jiān)督。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)問題分析

（一）環(huán)境問題

第一，內(nèi)控意識(shí)淡薄。在實(shí)際操作中，很多事業(yè)單位工作者還對(duì)內(nèi)部控制沒有足夠的了解，覺得和自己的聯(lián)系不大，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)也不知道內(nèi)部控制的重要性 。

第二，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。到今天，很多事業(yè)單位仍然使用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)，落后于時(shí)代，無(wú)法滿足環(huán)境的發(fā)展需要，不夠重視歸口管理，導(dǎo)致部門之間的溝通存在阻礙，也提高了風(fēng)險(xiǎn)。

第三，績(jī)效考核制度不完善。當(dāng)前事業(yè)單位不具備完善的績(jī)效考核機(jī)制，使得員工的積極性下降。也有部分已經(jīng)設(shè)立了考核機(jī)制，但不夠完善而作用較小。

（二）意識(shí)問題

風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和管理是內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，很多事業(yè)單位在內(nèi)控中只設(shè)立了補(bǔ)救措施，但卻沒有意識(shí)到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)比風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救更重要，主要體現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)種類主要是：其一資金使用率太低；其二經(jīng)常出現(xiàn)權(quán)力胡亂使用的情況；其三對(duì)資源不能被最大化地利用。

首先，事業(yè)單位是社會(huì)公共組織，使得其資金的使用率比較難得到確保。

其次，濫用職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槭聵I(yè)單位有很多公共權(quán)力，但礙于缺少完善的法律制度，所以胡亂使用權(quán)力和謀取私利的情況也是常見的 。

第二，業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。這方面的風(fēng)險(xiǎn)就比較復(fù)雜了，包括預(yù)算、資金、建造等多個(gè)方面都有風(fēng)險(xiǎn)存在。

預(yù)算控制的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：預(yù)算有沒有合乎規(guī)定、步驟、執(zhí)行情況如何等。

（三）實(shí)施問題

首先，未健全規(guī)章制度。內(nèi)容存在漏洞，某些環(huán)節(jié)被疏漏，部分制度可行性很低，獎(jiǎng)罰機(jī)制缺失。

第二，預(yù)算管理有待加強(qiáng)。預(yù)算不夠科學(xué)周祥，實(shí)際操作中需要改動(dòng)預(yù)算，資金安全受到威脅。

第三，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制專業(yè)水平不高。在崗位的設(shè)置方面過于模糊，執(zhí)法監(jiān)督過程也因此不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息可能不真實(shí)，給貪腐行為制造了機(jī)會(huì)。

三、案例分析

（一）案例介紹

H事業(yè)單位是某個(gè)國(guó)家機(jī)關(guān)辦公廳下的自收自支型接待單位。同時(shí)由于H單位經(jīng)常接待國(guó)家接管和社會(huì)團(tuán)體的一些活動(dòng)，所以能夠獲得財(cái)政部撥款來(lái)維護(hù)單位的建筑等。

1、H事業(yè)單位的主要特點(diǎn)有：

第一，工作具有公益性。

H事業(yè)單位在正常開展工作時(shí)，不具備行政管理的權(quán)利。

第二，自給自足。

根據(jù)規(guī)定，H單位也可以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲得批準(zhǔn)后，就可以開展業(yè)務(wù)獲利，但獲利部分基本是用于本單位建設(shè)和員工福利等。

第三，有一定的財(cái)政撥款。

根據(jù)國(guó)家規(guī)定獲得撥款來(lái)維修建筑，這部分款項(xiàng)的用途要限制在指定范圍內(nèi)避免濫用。

2、內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)立問題

H事業(yè)單位的職責(zé)是對(duì)社會(huì)提供管理和公共服務(wù)，因此該事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)就是確保公共事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展以及規(guī)定職責(zé)的正常執(zhí)行，主要包括以下幾個(gè)方面：第一遵循法律法規(guī)；第二資金利用最大化；第三財(cái)務(wù)信息要透明真實(shí)；第四安全使用國(guó)有資產(chǎn)。該事業(yè)單位很大一部分財(cái)務(wù)人員的文化水平不夠高，針對(duì)著部分人員要開展相關(guān)的培訓(xùn)來(lái)提高專業(yè)素質(zhì)和文化水平。

H事業(yè)單位的資金分為兩部分，一部分是政府撥款用于單位內(nèi)的維修，另一部分是自收的資金用于員工福利和其他開支。這種模式就需要單位合理利用有限的資金，使資金的利用率最大化。

H事業(yè)單位需要科學(xué)合理的分配國(guó)有資產(chǎn)。在采購(gòu)時(shí)我們可以采取兩種有效的方式去分配資產(chǎn)：對(duì)于需要資金較小的可由單位購(gòu)買；對(duì)于資金需求量較大的需政府統(tǒng)一采購(gòu)。在采購(gòu)之前，需向有關(guān)部門申請(qǐng)，然后申請(qǐng)通過由采購(gòu)部門采購(gòu)，采購(gòu)部門要了解市場(chǎng)的行情，在確認(rèn)交易時(shí)要簽訂購(gòu)買合同。然后將發(fā)票等付款憑證交到財(cái)務(wù)處報(bào)備。目前，直線法計(jì)提折舊是被廣泛接受和運(yùn)用的，如果固定資產(chǎn)有變就要盡快操作，假如清除了固定資產(chǎn)殘值，需要盡快入賬。

（二）案例分析

H事業(yè)單位自身還存在著很多問題，值得強(qiáng)調(diào)的是該單位內(nèi)部控制體系還不夠完善，內(nèi)部控制目標(biāo)不夠清晰，內(nèi)部控制體系也沒有實(shí)施到位，資金不能充分利用。2016年，審計(jì)部門對(duì)該單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位存在著許多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算管理工作不科學(xué)，缺失風(fēng)險(xiǎn)防控體系。在給該單位進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，很多部門都沒有參與進(jìn)去，在實(shí)際工作中遇到問題還需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行補(bǔ)充；年終財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范并且入賬金額與決算的金額不統(tǒng)一，項(xiàng)目發(fā)生重大變更情況沒有重新招標(biāo)也沒有簽訂補(bǔ)充協(xié)議，存在資金安全問題等等。

四、結(jié)論與建議

（一）H事業(yè)單位制定了規(guī)章制度，有效地避免了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

從而使內(nèi)部控制目標(biāo)能夠順利完成。對(duì)于錢賬分管的問題，確定出納和會(huì)計(jì)的責(zé)任義務(wù)，出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)賬目，不能互相越權(quán)。收到的現(xiàn)金盡快存到銀行賬戶，如果有特別的活動(dòng)需要現(xiàn)金，要跟開戶銀行報(bào)告。如果不需要現(xiàn)金交易的一律使用轉(zhuǎn)賬方式。第一步是先安排出納人員到銀行提取現(xiàn)金，第二步是由至少一人陪同下，并由相關(guān)部門的同意，對(duì)部門的庫(kù)存進(jìn)行抽查盤點(diǎn)。

對(duì)于銀行存款管理：各單位要設(shè)立專門的專員去對(duì)銀行存款管理。在購(gòu)買支票時(shí)需要有至少兩個(gè)人在場(chǎng)，并且支票一次購(gòu)買不能過多，最多不得超過三個(gè)月的用量，支票購(gòu)買完成后要及時(shí)在支票登記本進(jìn)行登記，支票與支票密碼也要安排專人去負(fù)責(zé)。不能提前在支票上印鑒，要隨用隨印。到銀行辦理開戶、續(xù)存、銷戶和轉(zhuǎn)存等業(yè)務(wù)時(shí)要有至少兩個(gè)人在場(chǎng)。

對(duì)于發(fā)票的管理：各部門要指定固定的人員專門填寫開具發(fā)票，只有該專人具有開票權(quán)，其他人發(fā)票均無(wú)效。部門的記賬人員不得開具發(fā)票，倘若遇到特殊情況則需要有監(jiān)督人在場(chǎng)時(shí)才能進(jìn)行。各部門開具的發(fā)票要統(tǒng)一交由財(cái)務(wù)處管理，要嚴(yán)格監(jiān)督審查發(fā)票的使用情況，發(fā)票要有專門的人來(lái)負(fù)責(zé)保管，發(fā)票章不能跟空白發(fā)票放在一個(gè)地方；對(duì)于無(wú)存根的發(fā)票，要根據(jù)部門實(shí)際開展的活動(dòng)來(lái)判定，由發(fā)票開具專人來(lái)打印發(fā)票使用清單，無(wú)效發(fā)票貼在清單后面，與記賬人員確認(rèn)，確認(rèn)無(wú)誤蓋章簽字。

對(duì)資金的管理：財(cái)務(wù)處各個(gè)科室要根據(jù)客戶來(lái)劃分設(shè)立應(yīng)收和應(yīng)付款的明細(xì)，并編制好詳細(xì)報(bào)表交給領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)也要跟業(yè)務(wù)部門核對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款的數(shù)額等信息。收到的資金需要退回時(shí)，應(yīng)當(dāng)退回到交款單位，并且對(duì)方需要提供相關(guān)部門同意的文件證明，退款時(shí)要特別注意，防止對(duì)方套現(xiàn)；采購(gòu)部門采購(gòu)?fù)曦浳飼r(shí)，要對(duì)貨物的物流進(jìn)行了解，并按時(shí)與采購(gòu)部門進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)異常要及時(shí)處理；單位的出納不得干涉單位的勾對(duì)、登記、記賬等工作。

對(duì)核算系統(tǒng)的管理：在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，工作人員要憑借賬號(hào)密碼才能登陸，并且各司其職不得跨越權(quán)限操作，不得借用他人賬號(hào)去操作不在自己職責(zé)范圍內(nèi)的工作；工作人員操作好自己的工作后，要及時(shí)退出程序，防止其他人進(jìn)行操作；工作人員辭職或者換崗應(yīng)及時(shí)將賬號(hào)和密碼歸還有關(guān)負(fù)責(zé)人，防止離崗后繼續(xù)持有賬號(hào)密碼的事件發(fā)生。

（二）本文的建議：內(nèi)控目標(biāo)的選擇要科學(xué)有效

內(nèi)部控制的實(shí)施可以更好地幫助事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展，可以幫助事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，還能指導(dǎo)事業(yè)單位的發(fā)展方向。在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，事業(yè)單位要注意以下幾點(diǎn)事項(xiàng)：

首先，在制定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，要在合理合法的范圍內(nèi)制定，違反法律規(guī)定的目標(biāo)都是不奏效的。

其次，使用資金時(shí)要根據(jù)預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行。H單位的資金來(lái)源主要是由財(cái)政撥款和單位收入兩方面，財(cái)政撥款主要用在單位的維修工程上面，剩下的支出均由單位自身來(lái)承擔(dān)，因此提高資金的使用效率對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，合理的內(nèi)部控制可以提高資金的使用效率。

再次，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資源的管理。H單位的各部門都分別管理自身的物資和財(cái)產(chǎn)，由于這些資源歸屬于國(guó)家，因此這些資源沒有嚴(yán)格的管理。沒有針對(duì)性的管理，就會(huì)造成浪費(fèi)，引起資源損失。因此，要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資源的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的合理利用。內(nèi)部控制可以幫助事業(yè)單位解決這個(gè)問題，可以實(shí)施一系列針對(duì)性的措施來(lái)確保國(guó)有資產(chǎn)的完整性。

最后，確保財(cái)務(wù)信息透明且真實(shí)。嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)行為的科學(xué)合理，提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，這樣才能為決策者提供準(zhǔn)確無(wú)誤的信息，幫助其做出合理的決策。

（紹興市上虞區(qū)水利工程管理所，浙江紹興 312300）

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