淺議煤炭企業成本管理現狀及對策

汪學軍

[摘 要]財政部2016年9月頒布了新的煤炭產品核算制度，對煤炭產品成本核算對象、項目和范圍以及成本歸集、分配和結轉進行統一規范，要求大中型煤炭企業自2017年1月1日起施行。國家出臺新的煤炭行業成本核算制度，其主要目的是促進產能過剩行業提升成本管理水平，轉變發展方式，提高企業經濟效益，更好地落實國家經濟轉型戰略部署。這項制度已實施了一年多，對煤礦規范成本管理與核算起到積極作用。為更好地做好煤礦成本管理工作，文章擬分析煤炭企業成本管理現狀，剖析煤礦成本管理中面臨的難題和存在的問題，并提出相應的對策建議。

[關鍵詞]煤炭企業；成本管理；中國經濟

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.28.079

1 煤炭企業成本管理現狀

（1）員工的成本管理意識增強。2012年以來，煤炭行業結束了高速發展的“黃金十年”，全行業逐步陷入虧損，在外部風險高度不確定的情況下，煤炭企業轉身向內，狠抓降支節耗，向管理要效益。在此過程中，通過各種形式引導員工樹立成本意識，明白省下的錢就是效益，徹底轉變了成本約束軟化局面。煤炭企業各級管理人員認真反思總結，接受了“今天的投資就是明天的成本”理念，減少了盲目投資的沖動，扭轉了增產攤薄成本的簡單思維，真正樹立了成本管理思想。

（2）成本核算比較規范。早在1991年，財政部和能源部聯合下發《煤炭工業企業會計成本管理辦法》，大中型國有煤礦都建立了較規范的成本核算制度，統一了煤炭產品成本核算口徑，形成了完整的成本管理體系。2009年，財政部頒發的《企業會計準則解釋第3號》，對高危行業企業按照規定提取安全生產費，設立專項儲備會計科目進行匯集和核算，煤礦維簡費、礦山環境治理恢復保障金也比照安全生產費進行會計處理。[1] 頒布實施后，進一步完善了成本核算范圍，為防范和減少重大事故的發生提供了物質保障。2017年新制定《企業產品成本核算制度——煤炭行業》（財會〔2016〕21號），既體現了多年來煤礦成本核算實踐中的創新成果，也實現了與國際慣例接軌。

2 煤炭企業成本管理面臨的問題

（1）剛性成本占比顯著上升。按照筆者的統計，山東省境內煤礦煤炭產品成本占比前5位的項目分別是人工費、材料費、折舊費、電費和采煤塌陷地賠償及治理費，共計占原煤總成本比重約70%。具體而言，人工費包括工資、社會保險費、住房公積金和職工福利開支等，受用工難、通貨膨脹等因素影響，人工費呈逐年剛性上漲趨勢，目前，人工成本占比約40%；隨著礦井服務年限的增加，煤炭開采深度上升，巷道支護成本顯著上升，加之材料價格上漲，材料也呈上漲態勢；煤礦電力耗費主要發生在大型采掘設備、提升運輸系統、洗選系統、排水設施和井下制冷設備等，為保證礦井安全，保護職工身心健康，電力系統優化空間較小；折舊費在礦井建設階段已經發生，屬于沉沒成本，生產經營階段無法控制；采煤塌陷地成本屬于近年上漲較快成本，按魯政辦字〔2015〕80號文《關于印發山東省采煤塌陷地綜合治理工作方案的通知》規定，采煤塌陷地治理責任主體為煤礦企業，到2020年治理已穩沉采煤塌陷地要達到80%。

（2）成本列支范圍有待完善。新的《企業產品成本核算制度——煤炭行業》規定，煤炭企業產品成本費用要素主要包括了18項。筆者認為，尚需增加3個項目。第一，轉型成本。2015年中央經濟工作會議提出，產能過剩制約經濟健康可持續發展，要求積極穩妥化解產能過剩。煤炭行業被列為去產能行業之一，但國家給予了少量的財政補貼，主要轉型成本均由企業自行消化，形成了巨大的資金缺口。以筆者所在集團的一家去產能煤礦為例，去產能需安置職工1000余名，安置費7000余萬元；企業遺留負債約10億元；遺留采煤塌陷地7000余畝，塌陷賠償及治理成本巨大。第二，村莊搬遷成本。我國東部地區的煤礦普遍存在煤炭資源村莊壓覆現象，村莊搬遷成本平均每戶均達到幾十萬元。據統計，300戶數左右的村莊搬遷費用就要上億元。第三，環保治理成本。隨著煤炭生產的發展，大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積，導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放，引起周邊耕地的劣化和空氣污染，因此煤炭企業因資源環境破壞而付出的代價和保護資源環境而支付的費用與其他行業相比更高。[2]同時還要負擔環保治理成本，主要有環保設施投入、環保監測、環保設施運行費和稅費支出等。

（3）煤礦成本曲線與效益曲線嚴重偏離。這個矛盾是煤礦企業生產特點決定的。煤礦大多采用前進式采煤工藝，也就是說，在礦井開采初期，采掘活動離地表淺，巷道壓力小，巷道支護成本低，運輸距離短，礦井涌水量較小。如果用數學圖表來表示，煤礦總成本曲線是一條向右上方傾斜、斜率為正的直線。一般而言，煤礦企業的經濟效益在投產初期，由于產能尚未釋放，經濟效益一般不高；隨著服務年限增加，大約在礦井服務年限60%時，效益達到頂峰；隨著礦井接近衰退期，礦井產能下降，成本卻居高不下，煤礦經濟效益將呈逐年下降趨勢。從下圖來看，煤礦效益曲線是一條拋物線。由于我國稅法規定，稅前列支的成本必須真實發生，否則不予抵扣。煤礦企業前期效益好，但成本偏低；后期效益下降，而成本走高，總的來看，煤礦企業所得稅負擔嚴重虛高。

3 對策與建議

（1）樹立從源頭控制成本的理念。如前文所述，煤礦企業剛性成本占比高，因此必須從源頭系統性降低成本。第一，應堅持貫徹全員控本的理念。摒棄成本控制只是財務人員責任的舊思想，建立并完善縱向貫穿、橫向到邊的體制和機制，激發全體員工的創造性和主動性。第二，應樹立系統降本理念。要求從設計入手、從系統優化入手，從源頭上真正杜絕不必要的支出。第三，嚴控投資成本。堅持實踐“今天的投資就是明天的成本”理念，投資會給后續的經營帶來兩種成本，即折舊費和利息，一旦投資不當將會給企業帶來沉重的成本負擔。第四，要引入管理會計思維，把成本控制的關口前移。無論是投資決策還是經營決策，一定要先衡量經濟上的可行性，避免產生大量的沉沒成本。

（2）允許轉型基金在企業所得稅前列支。在《企業所得稅法》頒布實施前，部分省份曾出臺政策，允許煤礦企業提取轉型基金，并且可以在稅前列支。根據全國人大常委會確立的稅收法定原則，建議由國家相關部門研究制定煤礦企業轉型基金管理辦法，允許其提取的轉型基金可以在企業所得稅前列支，并以法律法規的形式予以明確。

（3）大力吸引和培養成本控制人才。要充分重視人才引入和培養工作。一方面，要探索建立特殊的體制機制，使煤礦能引來高素質人才，為其制定良好的職業規劃，讓人才能留得住；另一方面，要立足現有的人員，下大力氣進行培養，可以采取師傅帶徒弟、送出去培養、鼓勵自學等多種方式。

（4）要充分運用互聯網技術。當前，部分煤炭企業已經開始建立財務共享中心，引入互聯網技術和大數據技術。今后，要充分挖掘數據的價值，將其分析結果運用到成本管控中來。

參考文獻：

[1]蘇立功，石洪新.完善煤炭成本核算制度探討[J].煤炭經濟研究 ， 2010（9）.

[2]張明杰.關于煤炭企業發展循環經濟的探討[J].科學時代 ， 2012（19）.