遼寧高校教師薪資所得稅納稅籌劃研究

摘 要：伴隨著我國教育事業迅猛發展，高校教師收入也普遍提升，從維護教師經濟利益和減輕其稅負角度出發，為了提升高校教師薪資待遇，增強納稅意識，高校個人所得稅的納稅籌劃和合理避稅顯得尤為迫切重要。怎樣遵守國家法律法規的前提下，對遼寧高校教師的個稅進行科學合理的籌劃，建立稅負公平的財務環境，提升高校財務管理水平，降低高校整體稅收成本，是本文研究探討的重要課題。本文闡述稅收籌劃的理論基礎，結合遼寧高校個稅的復雜性和特殊性，具體分析扣繳教師薪資所得稅存在的主要問題，針對不同的薪資種類研究提出具有合法性、籌劃性、目的性和專業性等特點的納稅籌劃方法。

關鍵詞：遼寧；高校教師；薪資；個人所得稅；納稅籌劃

進入21世紀，遼寧省內各級高等教育類院校的財政費用投入和經濟保障加強，尤其對薪酬制度進行了深化改革，教師待遇和地位得到顯著提升。綜合考慮高校管理、財務成本、教師具體收入等各種因素，豐富和健全代扣代繳制度，采取科學的財務管理辦法，應用合理的納稅籌劃，能夠有效地減輕遼寧高校教師納稅負擔，平衡個人薪資與國家稅收的比例，保障教師最大化利益。

本文的研究思路根據理論介紹--發現問題--分析問題--解決問題的路線開展研究，見圖1。首先，提出遼寧高校教師薪資所得稅納稅統籌的理論依據，闡述個人所得稅籌劃基本概念和原則，明示《中華人民共和國個人所得稅法》中的部分條款。其次，介紹遼寧高校教師薪資所得稅納稅統籌的概況，詳細分析高校教師薪資構成，結合具體狀況特點，運用理論和法規，設計高校個人所得稅納稅統籌方案，并最終得出相對應的結論。

一、遼寧高校教師薪資所得稅納稅統籌的依據

（一）理論依據

1、納稅籌劃概念。嚴格遵守國家稅收法律法規，利用相關優惠政策，對薪資進行安排和策劃，采取最優化的統籌方案，減免個人所得稅，實現利益的最大化。

2、納稅籌劃原則。①合法原則：嚴格遵照和執行國家法律，規避逃稅漏稅風險；②籌劃原則：教師薪資發放前，對納稅方案進行規劃設計；③價值原則：實現高校價值與教師利益的最大化；④調整原則：在特定的地區、時間、法律法規環境條件下、以一定的企業的濟活動為背景制定，具有針對性和時效性。

3、個人所得稅概念。是調整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

4、個人所得稅籌劃原則。①守法原則：必須合法合規；②籌劃原則：在納稅義務發生之前設計安排；③效益原則：減少納稅支出、科學控制成本；④風險防范原則：合理采取措施分散風險，減免稅款以達到利益最大化。

（二）法律依據

《中華人民共和國個人所得稅法》是高校教師薪資所得稅籌劃的最根本依據，它規定薪資所得適用超額累進稅率，稅率為3%～45%；以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。具體數據參考我國薪資應納稅所得額明示表。其中①本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用后的所得額；②含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

二、遼寧高校教師薪資所得稅納稅統籌的概況

（一）遼寧高校教師薪資構成

高校教師的薪資收入與管理體制、薪酬制度有關，但由于社會開放和商業化特征，教師薪資又具有特殊性、多樣性和靈活性，薪資結構呈現矩陣模式，類別如下：

1、薪資收入。教師薪資收入主要分成四個部分，①基本工資：決定因素主要是職務職稱、學歷資質、工齡資歷等，按國家規定確認；②績效工資：指教學津貼、教育研習指導費、畢業論文指導費、論文答辯費、招生或就業補貼等；③科研獎勵津貼：科研成果被國家或省市推廣應用、政府課題立項和結項獎勵津貼、教學質量工程項目獎金等；④獎金：年末按發放給教師的年終獎、獎勵貢獻或突出業績的綜合類獎金等。

2、勞務報酬。這是教師薪資另一部分內容，包括監考、超工作量、專業學習學術交流活動評審、批改作業及試卷、科技創新指導、撰寫教學（實驗大綱）、校內外講座帶來的薪資收入等。

3、稿酬。指除上述兩類薪資以外，教師在學術著作論文成果中獲得的獎金。

（二）遼寧高校教師常規薪資所得稅扣繳概況

每月教師薪資是由人力資源部提供考勤，根據統計績效考核核算獎金。財務部根據校內工資標準和考勤管理制度，結合當月《考勤統計表》、《獎金核算表》、《業績工資表》等核算職務薪資和應繳稅款。也會遇到通過對教師教學及科研評估進行薪級調整，或個人職務晉升增加工資的情況，補發工資一般都在下一個自然月發放，流程程序同上，扣繳個稅同該月薪資合并計算。

（三）遼寧高校教師補助補貼所得稅扣繳狀況

遼寧高校教師能夠享受生日和節日補助、供熱和防暑降溫費、醫療衛生補貼、交通、飲食、通訊等生活類補助、宿舍租賃和住房增量補貼、特殊奉獻補助等，以上均屬于免征個稅的政策性補貼補助。

（四）遼寧高校教師獎金獎勵所得稅扣繳狀況

遼寧高校教師獎金獎勵所得稅扣繳狀況可分成兩類，1、年終獎和十二月工資，基本工資比稅法規定的扣除額高時，將年終獎金額平分到12個月中，和工資合計在一起，對總額進行計算，結果就是所要繳納的金額。2、員工工資和年終獎都低于稅法規定的金額時，用年終獎金減去“員工本月的工資扣除其它金額之后的差值”后所得結果平均分到十二個月，然后根據相對應的稅率，進行計算。

三、遼寧高校教師薪資個人所得稅納稅統籌要點及方法

遼寧高校應建立合理的績效考核制度，在國家納稅法律框架下應用相關優惠減免政策，科學籌劃薪資所得稅，節約財務管理成本，降低經營風險，減輕教師收入的納稅負擔，維護其既得利益最大化，激發教師工作積極性和主觀能動性。

（一）常規薪資所得稅籌劃方案

在工資條中，將教師產生的總收入里所有計稅項目統一規整計算，采用最佳的適用稅率，計入公式：即“工資薪金所得-“五險一金”-扣除數）×適用稅率-速算扣除數=應納稅額”。篩選甄別薪資與勞務報酬所得，依法分類納稅。建議高校財務會計在對薪資發放前已產生的應稅項進行單獨列示，備注項特別說明。

（二）獎勵獎金所得稅籌劃方案

從理財角度，獎勵獎金可分解發放。遼寧高校財務會計可將其中一部分統一時間集中發放，計稅和均攤到以后各月計稅兩種方法的稅負一致。第二部分如果超過界點，則選擇均攤到各月發放更為有利；獎勵獎金盡量縮短發放周期，可選擇分季度或分月發放，確保減少累進級次降低適用稅率檔次，減輕教師更多稅負，最大限度保護其勞動收益。

（三）科研/稿酬所得稅籌劃方案

科研項目從申請到結題完成需要1-5年，項目級別越高，耗時越長。具體方案是延長分攤時間，獎勵金額在20000元以上的按24個月分攤，20000元以上可以與獲得獎勵教師協商確定。稿酬收入在編寫任務承擔周期內，教師或高?？膳c出版方協商，讓其提供盡設備或服務，將費用轉移給出版社，使稿酬所得享受費用抵扣，從而減少應納稅額。

（四）其他津貼收入所得稅籌劃方案

稅法規定，獨立獲取一次性收入的勞務報酬的稅款；以月為單位結算同一事項連續取得的勞務報酬的稅款。勞務費的籌劃主要是從空間上分項細化，可以按照同一勞務項目在自然月度累加。高校結合薪酬制度和教師個體情況，利用減免稅條款及稅收優惠政策，設計合理合法的發放方案，使教師達到稅后收益最大化。

（五）改善高校教師福利減免所得稅

依照中華人民共和國個人所得稅法規定，利用國家稅收的優惠政策，高?？稍谔嵘處熜劫Y的同時，改善福利。如為教師提供免費的上下班通勤車，投入使用免費的通訊類設備或者移動上網套餐，設立差旅費、誤餐費等不屬薪資性質的補貼津貼，籌劃建立長期儲備的獨生子女費、單位托兒教育費等統籌基金等，或在校內開設托教養育機構（高校教職員工子女幼兒園），也可為教師增加多種類商務保險（人身及財產保障），將薪資中的免稅津貼補助與“五險一金”項目單獨核算，高?？梢缘统杀局С霁@取綜合效益，減少教師稅務負擔。

（六）完善高校財務管理體系

遼寧省各級高校機構應組織國家稅收法律專業財稅知識培訓、答疑、交流課程，介紹優惠政策，引導教師合法納稅避稅，增強財務人員的專業知識，并加強人力資源部、財務部、教務處等各相關部門的溝通，合理籌劃納稅事項；推進會計核算系統的完善化，要求高校會計人員在核算教師薪資過程中明確應稅和免稅收入項目，妥善存儲真實完整的稅收憑證、相關財務文件和資料。

（七）高校搭建配備稅務軟件

遼寧省各級高校應搭建稅務籌劃與管理軟件平臺，通過預置的常用稅種納稅申報表模版及填數公式，自動取數計算，快速出具申報表，自動生成憑證，進行稅務會計核算和稅額計算，生成納稅報表，并進行納稅申報及納稅分析一系列稅務會計相關業務。降低人工和業務成本，提高涉稅的工作效率，實現成本的合理控制，降低納稅風險。

四、結論

本文介紹了遼寧高校教師個人所得稅籌劃的研究背景，闡述了個人所得稅籌劃的基本理論概念，說明了遼寧高校薪資所得稅扣繳概況現狀，針對高校教師收入來源的構成和特點提出個稅籌劃的方案，并得到若干結論。總之，對高校教師薪資所得稅進行科學合理的籌劃、控制和改善，建立公正公平的財務支出環境，有利于提升高校財務管理水平，降低教師整體的稅務負擔，拓展和提升拓展高校利潤水平，減少運營風險。構建工資薪金體系的業績津貼制，定制開發提高工作效率工資管理系統，同時人事和財務等各部門協助配合保障教師的經濟利益最大化。通過合理安排薪資的發放時間，保障收入規劃合理，為教師爭取利益最大化。

基金項目：2018年遼寧省教育會計學會科研課題：高校個人所得稅稅收籌劃研究與應用，（項目編號：2018003）

參考文獻

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作者簡介：

蔡璐（1986-），女，遼寧沈陽人，遼寧金融職業學院講師

（作者單位：遼寧金融職業學院）