企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理

魏海梅

【摘 要】隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，如何有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平的重要切入點(diǎn)。本文通過分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和成因，提出了防范和控制措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；措施

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的深入發(fā)展，審計(jì)方式日益成熟，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能力也在不斷加強(qiáng)，但隨之而來的是新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因會計(jì)信息系統(tǒng)的電子化，出現(xiàn)了新的特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員應(yīng)隨之改變審計(jì)方法，采取相應(yīng)的策略和輔助手段進(jìn)行審計(jì)，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，目的在于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的評價(jià)活動，對企業(yè)的經(jīng)營管理起監(jiān)督和評價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效發(fā)揮其職能，可促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是客觀存在，不可避免的，審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但是可以通過熟悉企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，了解控制制度，對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性審查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（2）普遍性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個審計(jì)過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及審計(jì)工作完成后，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致結(jié)論與預(yù)期的偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）潛在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法通過精準(zhǔn)計(jì)算得到，具有一定的隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

（4）可控性。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可消除，但是審計(jì)人員可以通過內(nèi)部控制測試，運(yùn)用專業(yè)判斷，實(shí)施合理審計(jì)程序和方法，使風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較低

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響審計(jì)工作質(zhì)量。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不強(qiáng)是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，在審計(jì)過程中，不可避免地受各方利益的限制。內(nèi)部審計(jì)很難在客觀、公允的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性

隨著信息化程度的提高，企業(yè)的會計(jì)信息資料越來越多，審計(jì)范圍不局限于會計(jì)核算業(yè)務(wù)，差錯和虛假的會計(jì)資料的情況時有發(fā)生，對內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度越來越大，內(nèi)部審計(jì)工作困難重重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全，人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，沒有一套科學(xué)、適用的程序方法可依據(jù)，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，只依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，影響了審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

4、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要目的是“查錯防弊”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制意識淡薄。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)抽樣時，主要憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模，評價(jià)樣本結(jié)果，這種簡單的抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，前提是保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，包括機(jī)構(gòu)、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)賦予內(nèi)部審計(jì)一定權(quán)限，使之處于一種比較超脫的地位來對經(jīng)營管理實(shí)施有效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使審計(jì)工作較少受到外界因素的干擾而正常運(yùn)行。

（二）健全內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。通過不相容崗位相分離，建立有效的內(nèi)部牽制制度等來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

適應(yīng)宏觀環(huán)境的新變化，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。事前預(yù)測、事中控制，采取事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)新模式，對企業(yè)的經(jīng)營信息進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督與評價(jià)。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)，正確評價(jià)，準(zhǔn)確把握審計(jì)測試的重點(diǎn)與范圍，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

通過風(fēng)險(xiǎn)評估向管理者提示企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)程度，管理者采取措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。作為事前預(yù)測的重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評估要結(jié)合企業(yè)重大業(yè)務(wù)決策，在預(yù)期可能的狀態(tài)下，對決策方案結(jié)果實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)能力

內(nèi)部審計(jì)工作是一門專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員有較高的政治素質(zhì)和個人修養(yǎng)，還需要具備審計(jì)、財(cái)會、經(jīng)濟(jì)、法律等其他方面的專業(yè)知識。企業(yè)要建立審計(jì)人員培訓(xùn)制度，加快內(nèi)部審計(jì)人員知識更新，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立起一套復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（六）加強(qiáng)法制建設(shè)、健全責(zé)任追究制度

加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。應(yīng)盡快制定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。建立健全責(zé)任追究制度，做到警鐘常鳴。

總之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多種多樣的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既客現(xiàn)存在，又具有一定的潛在性和可控性，內(nèi)部審計(jì)要著重審計(jì)職能部門的設(shè)置，建立健全審計(jì)監(jiān)督評價(jià)體系，利用法律、經(jīng)濟(jì)、政策優(yōu)勢，探索現(xiàn)代審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，著力提高審計(jì)質(zhì)量。