淺談內部審計在公司治理中扮演的角色

郭澤中 肖紅英

摘 要：我國審計經歷了一個非常漫長的發展過程，這主要是由我國國情決定的。審計的分類方法多種多樣，以審計主體為依據一般可以分為民間審計、政府審計和內部審計。隨著公司治理在市場經濟的不斷完善與發展，內部審計在公司治理中發揮的作用逐漸成為當今市場經濟下企業治理人員所關注的重點對象之一。而本文正是對內部審計在公司治理方面扮演的重要角色的研究。內部審計制度的建立和完善，內部審計的轉型與發展，審計人員素質的提升，是現在內部審計發展的重要目標，更好的促進內部審計與公司治理的良性互動也是當前非常緊要的任務。

關鍵詞：內部審計；公司治理；聯合稽查；監督；組織治理結構

一、公司治理和內部審計的基本含義

（一）公司治理

公司治理的含義有兩個維度。廣義上來看是一門對企業權力研究的學科，從狹義的角度來考慮，公司治理是在企業所有權的層級上，授權給職業經理人并監督管理職業經理人履行其職務行為的研究。企業具有所有權與經營權，并且是分離的，這是基于經濟學的立場定義的。公司治理的基礎必須是企業所有權和經營權的分離，它是對企業內部委托代理關系與內部控制等一系列問題的具體制度安排，也可以被認為是企業所有權和經營權分離的產物。

（二）內部審計

內部審計是與外部審計相對的，是由部門的專職人員操作的審計工作。與外部審計十分相似，但也有本質上的不同，主要就體現在獨立性上，內部審計只對董事會負責，監控公司財務流程得到的審計報告，極少會對外提供。它的存在可以增加組織價值，并通過一些系統化、規范化的方法幫助實現企業的目標，但內部審計也有其局限性：客觀性和公正性較低、主要以建議性意見為主等不足，總體來說，內部審計還是可以促進本部門或者本單位管理方面和經濟效益的提高。

二、內部審計在公司治理中的定位

企業管理系統的自我管理與調整的核心內容是內部審計，因為內部審計會關注公司整個運營系統中的各個方面，尤其是管理方面的問題。除此之外還會進行一些調查舞弊情況，接受舉報投訴等工作。內部審計會對公司某一部門的各項資料進行審核，測試其財務數據，對員工和各個單位組織的工作效率進行比較分析并得出結論找到其中存在的問題加以修正。

內部審計從某種意義上講可以比喻為透視公司的窗口，公司治理的守門員。有效的內部審計是促進公司高效治理的重要手段，是公司治理過程中的重要環節，是維護公司治理體制所不可或缺的重要組成部分，公司治理目標實現的重要保障。內部審計在公司是獨立的部門，一般掛在監事會下面直接對公司董事會負責。內部審計部門的監督作用體現在它可以根據工作中發現的問題對被審計單位的管理人員提出建議甚至是處罰，遇到重大經濟案件會和公司的法務部門進行聯合稽查，提交當地公安處理。

三、內部審計在公司治理中的作用

在公司治理中內部審計發揮著舉足輕重的作用，首先內部審計不僅能夠準確和客觀地評價組織治理結構的有效性，還能及時發現治理活動中存在的不足；另一方面內部審計作為治理制度變革強勁的促使者，可以提出一些改進措施以及完善的組織治理結構。通過自身的業務活動，為公司增加價值，改善公司內部的運行。

（一）基本內容包括風險監管和控制管理

內部審計的工作是非常繁雜的，具體可分為兩個方面，即風險監管和控制管理。內部審計對企業的工作從開始到結束都有一個監督的功效，同時會對企業的內部實施和控制有一個詳細的調查和了解，并分析其策略的可行性，盡可能減少風險。與外部審計不同，它不會對外公布所有資料，主要就是針對內部進行的，調查那些可能虛假的財務資料。

（二）內部審計還服務于其他治理主體

內部審計服務于審計委員會和管理層兩個主體。首先，內部審計可以幫助審計委員會完成公司治理的職責，并提供適宜的治理環境和公司治理支持系統，有助于內部審計及其他治理活動的順利進行。再者，管理層需要內部審計的幫助，這也是毫無疑問的，一方面對內在各個單位部門進行管制，另一方面對外在受托人履行受托責任。外部審計人員在對企業進行審計時可能需要依賴內審人員的工作成果，甚至需要內審人員的直接協助，所以內部審計人員的協助對于審計的結論是有深遠意義的。

（三）有效解決信息不對稱的問題

內部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，與外部審計不同，它是需要對公司內部信息進行全面了解之后才能做出的判斷性言論，極大地限制了管理層對會計信息披露不充分的問題，可以說所有資料在內部審計工作人員這里都是完全透明的，否則內部審計工作就不會那么具有真實性和完整性。另一方面，管理層與投資者之間的信息不對稱的問題將會得到極大地改善。

（四）既服務于治理主體，也服務于治理對象

內部審計作為透視公司的調節劑和指南窗口，需要面對的工作有很多，它不僅是專業性的判斷、調查研究和分析，同時內部審計人員最重要的一個工作是通過人際關系的聯系和強化，加強與董事會、管理層、外部審計工作人員的有效溝通，因此就不可避免的要處理各種復雜的、競爭性的關系。為了避免各種內部和外部沖突，更好發揮內部審計在公司內部治理機制中的作用，內壁審計也必須有效地服務于治理對象。

四、總結

總的來說，內部審計對于一個企業來講是至關重要的，它不僅能夠及時發現企業治理中的種種問題，調節工作機制，同時對于組織管理的行動力和執行力的踐行監督也具有深遠的意義。除此之外，它還能夠獨立和客觀地評價組織治理結構，促進內部審計與公司治理的良性互動，使得具體工作和職能也可以靈活的隨著企業的任務和目標變動，以適應環境的變化，保證企業持續穩定健康發展的需要。

參考文獻：

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[2]朱慶仙，陳祖華著，公司內部審計的治理機制研究綜述[J]，經濟問題，2008： 116-118

[3]王光遠，翟曲著，公司治理中的內部審計[J]，審計研究，2006：29-37

作者簡介：

郭澤中（1997-06-），男，漢族，河北保定人，本科在讀，就讀于河北大學，所學專業：人力資源管理（中外合作）

肖紅英（1998-06-），女，漢族，河北唐山人，本科在讀，就讀于河北大學，所學專業：會計學（注冊會計師方向班）