營改增”對建筑企業(yè)的影響及政策措施建議

楊銀

摘 要：現(xiàn)如今，我國的建筑行業(yè)發(fā)展迅速，建筑業(yè)作為國民經濟的重要物質生產部門，是全社會現(xiàn)代化建設的支柱產業(yè)之一，其不僅可以促進相關產業(yè)的快速發(fā)展還能解決社會就業(yè)問題。隨著我國建筑業(yè)“營改增”稅制改革的全面實施，對于建筑企業(yè)而言可謂機遇與挑戰(zhàn)并存，既要落實國家相關稅收政策又要實現(xiàn)企業(yè)自身轉型，通過進行合理稅收籌劃、降低企業(yè)經營成本。筆者將以建筑行業(yè)“營改增”的基本內容及其對建筑企業(yè)的現(xiàn)實作用為切入點，深入分析其對建筑企業(yè)的影響，并針對性的提出建筑企業(yè)應對“營改增”稅制改革的對策建議。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；建筑企業(yè)

1 引言

2016年5月1日起，隨著“營改增”在全國范圍內實施，建筑行業(yè)作為“營改增”稅制改革的行業(yè)之一站上了改革大潮的風口浪尖。相比其他行業(yè)而言，建筑業(yè)本身具有建設周期長、資金需求量大、產業(yè)關聯(lián)度高以及流轉環(huán)節(jié)多等突出特點，其在“營改增”稅制改革浪潮中勢必面臨更加復雜的內外部環(huán)境、存在更為突出的實際問題，在這次改革中如何抓住機遇、應對挑戰(zhàn)都是值得每一個建筑企業(yè)探討研究的課題。

2 “營改增”對建筑企業(yè)的影響

2.1 進項稅額抵扣難或差異大，導致企業(yè)稅負有所增加

2.1.1 部分材料和設備的增值稅進項稅額無法取得

首先，建筑工程存在較多甲供料情況，即建設單位直接采購部分項目所用材料和設備，這部分材料和設備的發(fā)票由供應商直接開給建設單位，因此施工單位拿到的發(fā)票金額減少，相應的增值稅進項稅額也會減少。其次，五金、輔材、砂石等零星材料的供應商由于經營規(guī)模較小，按照現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，往往屬于小規(guī)模納稅人，只能開具增值稅普通發(fā)票。同時，個別材料供應商也因自身的管理原因不能及時開具或不愿意開具增值稅專用發(fā)票，造成建筑企業(yè)取得的這些材料發(fā)票無法進行進項稅額抵扣。

2.1.2 部分進項稅額抵扣差異很大

一些建筑施工的必需材料，如商品混凝土、砂、土、石料或供應商以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰等，可以按照簡易征收的辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，也就是只能向建筑企業(yè)開具3%稅額的增值稅發(fā)票。專業(yè)勞務分包以清包工方式也可以按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，也只能向建筑企業(yè)開具3%稅額的增值稅發(fā)票。而建筑企業(yè)的稅率為11%，這些材料或人工費用在工程造價成本中所占比例較大時，如簡易工程大量耗用砂、土、石料，一些土石方工程主要是人工費用等，將使得施工企業(yè)的進項稅額抵扣差異增大，利潤空間相對縮減。

2.2 工程款收支時間跨度較大，導致企業(yè)資金周轉艱難

按照現(xiàn)行稅務政策，對工程建造合同約定的應收款時間或結算時間，即為建筑企業(yè)的應稅時間。但由于建筑工程的施工工期長，通常都在1～3年，加上目前建筑市場的工程款結算制度不完善，拖欠工程款現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是一些項目以先開票后收款的方式對工程款進行結算，建筑企業(yè)往往要預交稅款，卻長期被拖欠工程款，更增加了建筑施工企業(yè)的資金周轉壓力。

2.3 關聯(lián)產業(yè)稅收政策不配套，企業(yè)稅務管理難度加大

建筑業(yè)是上、下游產業(yè)綜合性較強的行業(yè)，上游包括工程勘察、建筑設計咨詢、造價控制，下游包括施工機械設備生產和租賃、建筑材料供應和工程勞務班組等不同的企業(yè)或組織團體。

2.4 “營改增”后稅收征管程序更加嚴格和復雜，企業(yè)管理水平有待提高

稅務機關對增值稅的征管程序較營業(yè)稅更為嚴格和復雜，建筑企業(yè)收款又包括預收備料款、進度款和結算款、質保金等多種不同情況，建筑工程所在各地方對政策的理解和執(zhí)行也存在差異和不明確之處，都使建筑企業(yè)的增值稅管理出現(xiàn)較多困難。我國大多數建筑企業(yè)目前仍處于粗放型生產經營管理階段，企業(yè)的稅務管理較為傳統(tǒng)、松散，一些建筑企業(yè)在“營改增”政策實施的過程中，沒有制訂和實施明確的增值稅管理制度，企業(yè)延續(xù)了財務人員單獨管稅的做法，工程造價預結算、材料及機械設備管理和項目部施工管理等職能未整合到增值稅綜合管理的范圍，導致稅收負擔增大及稅務風險的產生。

3 建筑企業(yè)對“營改增”的應對措施

3.1 收入源頭方面

建筑企業(yè)應從收入源頭上做好應對，一方面在企業(yè)投標環(huán)節(jié)掌握建設單位概算的變化情況，精確測算可能取得的進項稅額，精心設計投標文件，不能因為投標報價的失誤讓企業(yè)輸在起點；另一方面在合同訂立環(huán)節(jié)積極與建設單位溝通、談判，雖然建筑行業(yè)在合同訂立過程中依然是業(yè)主占據著合同談判的絕對優(yōu)勢，但是所有建業(yè)企業(yè)面臨的環(huán)境是一樣的、機會也是均等的，因此在合同談判過程中要充分考慮增值稅屬于價外稅、合同總額中是否包含甲供材料等因素的影響，盡量避免減少企業(yè)收入、加重稅收負擔等情況的出現(xiàn)。

3.2 稅收籌劃方面

建筑業(yè)全面實施“營改增”后，國家不斷針對建筑行業(yè)出臺新的稅收政策，留給企業(yè)稅收籌劃的空間依然很大，這就要求企業(yè)自身要做好稅務管理工作。第一，對供應商及承包商進行科學的比較和篩選，對其納稅人性質資格進行嚴格審核，在比價選擇過程中充分考慮增值稅進項稅的影響因素，同時加強企業(yè)對建筑材料集中采購的能力，使企業(yè)在供應商選擇、議價等方面占據主動。第二，在工程設備是購置還是租賃、租賃是否配置操作人員等方面要做出慎重選擇，盡管相關業(yè)務都可以抵扣進行稅額，但不同的方式在各個方面都存在本質上的區(qū)別，因此企業(yè)可以采用一定的財務管理分析方法進行測算分析，既要考慮企業(yè)施工設備更新?lián)Q代的影響，又要考慮稅收政策的影響，做出對企業(yè)最為有利的方案選擇。

3.3 加強工程合同管理

①與有資質的隊伍簽訂工程分包合同。即與有資質的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結算，杜絕無資質的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包隊伍，必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定再分包結算價格，將風險轉移，以消化“營改增”帶來的稅負；②注意完善合同約定，明確付款程序。在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時，還要約定在對方提供相應的付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款；③加強勞務分包管理。勞務的專業(yè)分包是政府倡導的方向，“營改增”以后，勞務公司如果改成繳納增值稅則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進項抵扣。若勞務公司未“營改增”，施工企業(yè)則應努力減少勞務分包的額度，采用多種方法將勞務轉至可抵扣項目；④優(yōu)先材料及設備供應商。在選擇材料及設備供應商時，應優(yōu)先選擇具有開票資格并可以在一定的期限內開出增值稅發(fā)票的材料商，即與增值稅一般納稅人進行業(yè)務合作，以規(guī)范進項稅額抵扣，達到降低企業(yè)稅負的目的。在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時，應當修改合同相關條款，將“營改增”風險進行轉移，力爭降低企業(yè)的稅負。在費用抵扣方面，企業(yè)應考慮加大機器裝備的投入，提高機械化施工程度，降低人工成本占比，進而降低稅收負擔。

4 結語

總之，建筑業(yè)“營改增”是國家優(yōu)化稅制結構、實現(xiàn)行業(yè)結構性減稅的重大舉措，是國民經濟發(fā)展的必然結果，也是宏觀經濟政策與微觀企業(yè)行為互相作用、互相影響、互相適應的過程，建筑企業(yè)只有在這個過程中抓住機遇、應對挑戰(zhàn)才有可能在改革的浪潮中揚帆遠航、脫穎而出，最終實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的目標。

參考文獻：

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