高校內部控制體系建設及評價

張揚

摘 要：我國的高校內部控制制度一般是由政府來制定的，它主要針對高校管理中出現的問題。因為缺乏系統化的設計，高校管理不當的問題經常發生。高校內部控制體系的完善能更好地對高校管理者的權力進行監督和約束，在提升化解風險和高效防范方面具有十分重要的意義。此外，它還能將高校的教學質量和教學效率提高，對于高等教育事業的發展起到了良好的促進作用。

關鍵詞：高校；內部控制；體系建設

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2018）02-0119-02

近年來，我國高校自主辦學的權利在不斷擴大，但是高校的相應管理制度的建立相對滯后，也沒有對內控制度進行很好的完善，因此出現了監管不到位的情況。高校應積極將內部控制體系建立并健全，同時能科學用好高校的教學資源及相關經費，以此來保障高校的可持續發展。我國當前有很多學者從多角度對我國高校內部控制體系進行了分析并得出了相應的解決策略，但是因為我國高校當前的內部控制體系并不完整，高校會計活動和經濟活動無法得到有效控制的情況依然存在。所以，對高校內部控制制度進行完善就顯得尤為重要了。

一、我國高校內部控制研究現狀分析

在內部控制研究方面，西方國家有著較為悠久的歷史，已經形成了較為完善的內部控制體系。在眾多內控體系中比較公認的是美國COSO架構體系，這一體系在西方國家中得到充分運用，它強調的重點是建立內部信息系統、監控內部信息系統等。當前，我國學術界對于高校內部控制的研究重點主要為以下幾種。

（一）高校內部控制現狀及對策研究

針對高校內部控制中出現的一些問題，學者們進行了探討并據此提出了相應的解決策略，比如在《高校內部控制缺陷淺析》中汪蕙蘭提出了從五個方面對我國高校內部存在的問題進行處理，這五個方面分別是：環境、風險評估、活動、信息和內部控制監督，同時根據這五個方面給出了提高我國高校內控質量的建議[1]。

（二）高校內部控制體系的構建

關于高校內控體系如何建設以及如何確定制度的控制原則及控制方法等問題，學者們給出了相關建議，比如在《COSO內部控制框架對我國高校內部控制建設的啟示》中蘇少輝認為我國高校內部控制體系也應該借鑒COSO框架來建設的建議[2]。

（三）研究高校內部控制的具體要素

這主要包括對高校內部控制風險評估和環境控制等進行的研究，比如在《我國高校會計風險防范研究》中梅成提出了在高校會計風險管理和認知上的問題，并提出了高校會計風險防范控制體系的構建策略[3]。

二、我國高校內部控制存在的缺陷

因為很多公司的經營權與所有權是相互分離，所以就出現了委托代理關系，但這種委托代理關系存在一個漏洞就是信息的不對稱與內部人員控制問題。因此在交易活動中交易雙方就存在著較大的不對等關系。對高校內部控制的研究可以從不對稱信息和委托代理理論方面來進行。

（一）不健全的風險評估機制

當前，我國大部分高校中沒有將專門的風險評估機制建立起來，傳統的高校需要依賴財政撥款建設轉向了多元化的融資辦學渠道，這樣其所面對的社會環境就會日趨復雜。高校不僅需要對自身的擴展外延高度重視，同時還需要高度重視內部控制建設。如果高校沒有風險評估機制，那么融資風險發生的概率就難以控制到最低。

（二）控制活動有薄弱環節存在

當前，我國高校內部控制體系架構并沒有統一建立起來，同時，高校也沒有結合自身特點，建立具體的符合本校實際情況的內部控制制度。我國高校主要對貨幣、資金等內部會計控制環節進行控制，在控制投資和籌資及實物資產等方面較為薄弱，所以就容易出現高校管理者為自身利益謀劃的空間。

（三）沒有很高的溝通機制和信息機制

對于高校來說，嚴重缺乏部門和部門間的信息溝通。高校收集的只是一些最為基本的業務信息，在建設管理信息系統方面較為滯后，因此管理人員就不能及時根據信息來分析和判斷一些細節問題。

（四）缺乏內部控制監督

高校內部審計缺乏較強的獨立性，同時也缺乏規范的制度依據，所以對于內部控制的績效無法進行正確的評價和有效的監督。由于沒有有效的監督措施，同時也缺乏委托代理契約，高校內部發生道德風險和逆向選擇的可能性增大。高校管理者因此沒有受到監督，會利用自己手中的權力營私舞弊、中飽私囊，造成國有資產的流失[4]。

三、西方發達國家高校內部控制制度帶來的啟示

西方發達國家高校內部控制體系已經相對完善，他們在制定內部控制系統時一般會依據美國的COSO框架體系來進行，并且具有如下特點。

（一）完整的內部控制體系

美國的COSO一般具有五個要素：對控制的監督、信息和溝通、控制活動、風險評估和控制環境。在該框架中，由企業的管理層和董事會共同實施內部控制，這樣可以為企業相關法規和經營效率奠定堅實的基礎。西方各高校一般會結合學校的具體情況并根據該框架所提供的觀點來設計內部控制體系。

（二）較好的內部控制環境

西方高校有著較好的內控環境，比如各院系、部門權力和責任明確；部門人員崗位職責明確，所以內部控制效率較高。在西方各高校中學術權力較大，并且需要由專門的委員會來制定。教授和研究人員等組成了其決策機構，來負責教師的各種教育、教學及科研等。教師和教授在大學管理事務中有著非常重要的作用，教授會親自參與管理和教學，在決策的過程中校長也會以專家的身份加入其中。內部控制的績效是由內審部門和審計委員會來評定并宣布結果的，并且西方高校的信息反饋系統也相當完善，從下至上均可對內控提出可行性意見。

（三）內控制度嚴格

西方高校內部控制制度是由高級管理層確立總體綱要的，具體細則均由相關部門制定，再通過董事會討論通過最終定稿將其發布，制度實施后需全員遵守，如果有人違反了該制度需要接受必要的懲罰；如果執行到位，要對其進行必要的獎勵，這樣才能確保內部控制制度的順利實施。

四、完善我國高校內控制度體系的策略

我國高校內部控制體系可以積極借鑒國外的內部控制經驗，并結合各高校的具體情況進行完善。

（一）內部控制環節的完善

我國高校首先應優化內部機構改革，管理者的“人、財、物”等權利徹底剝離，明確其權力及義務，然后對其進行考核；然后加大力度宣傳內部控制制度，再培訓內部控制在崗人員，對于高校管理者舉辦的各類研討班，財政部門應積極參加，這樣可以將管理者對內部控制制度的重要性的認識提高。讓教代會的職責充分發揮，起到全員參與、全員監督的作用。

（二）將風險評價體系建立起來

高校風險防范需要對如下方面加強注意：一是對于風險控制的目標一定要合理設定，這樣才能確保高校對自有資金的優化配置，杜絕貪腐情況的發生。二是做出風險評定預警機制，對盲目舉債等行為做出評估，提高風險防范意識。三是加強會計基礎工作，對于高校會計人員，需要對其基礎工作進行培訓，并將科學的獎懲制度建立起來，這樣可以確保高校管理者和制度保障的一致性。

（三）內部控制規章制度應健全

高校應結合自身的特點并根據國家權力機構的相關法律法規，明確部門的權力和責任及崗位職責，將高校的預算制度完善好，將高校內部控制中預算控制的功能強化好，盡量不要出現高校無預算報銷等情況。對于高校的非經常性業務，需要將其內部控制完善好，盡量將約束做到位。高校應積極組織相關人員對內部控制制度進行培訓，提升全員對制度監督和檢測的能力，將內部控制制度建設的指導和組織工作加強。

（四）提升高校信息溝通效率

高校應以自身的先進資源為依托，加強學校信息化建設，整合好各部門的信息孤島使之成為信息鏈。強化各部門業務的透明度，將高校的信息系統的使用率提升上去，確保能為高校內部管理更好的服務。同時，國家也應出臺相應規范以示突出對信息溝通的高度重視，并設立專項經費予以資助[5]。

五、高校內部控制評價目標及原則

（一）內部控制評價目標

通過開展內部控制基礎性評價工作，一方面，明確高校內部控制的基本要求和重點內容，使高校在內部控制建設過程中能夠做到有的放矢、心中有數；另一方面，旨在發現高校現有內部控制基礎的不足之處和薄弱環節，有針對性地建立健全內部控制體系。

（二）內部控制評價原則

1.全面性原則。內部控制基礎性評價應當貫穿于高校的各個層面，確保對單位層面和業務層面各類經濟業務活動的全面覆蓋，綜合反映高校內部控制基礎水平。

2.重要性原則。內部控制基礎性評價應當重點關注重要業務事項和高風險領域，特別是涉及內部權力集中的重點領域和關鍵崗位，著力防范可能產生的重大風險。各高校在選取評價樣本時，應根據實際情況，優先選取涉及金額較大、發生頻次較高的業務。

3.問題導向原則。內部控制基礎性評價應當針對高校內部管理薄弱環節和風險隱患，特別是已經發生的風險事件及其處理整改情況，明確高校內部控制建立與實施工作的方向和重點。

4.適應性原則。內部控制基礎性評價應立足于高校的實際情況，與高校的業務性質、業務范圍、管理機構、經濟活動、風險水平及其所處的內外部環境相適應，并采用以高校的基本事實作為主要依據的客觀性指標進行評價。

六、小結

我國高校的內部控制建設發展相對較晚，同時還存在著很多固有的局限性，比如不健全的風險制度、淡薄的內控意識、監督部門缺乏很強的權威性和獨立性等。在本文中對這些問題進行了深入分析和探討，并對提出了相應的解決策略。在參考美國COSO理論框架的基礎上，結合高校的實際運行特點，提出了完善和健全高校內部控制建設的策略。這樣可以為我國高校內部控制建設提供可借鑒的策略和建議，為高校管理目標的順利完成提供最大限度的保證。

參考文獻：

[1]汪蕙蘭.高校內部控制缺陷淺析[J].財會通訊：綜合版，2011（3）.

[2]蘇少輝.COSO內部控制框架對我國高校內部控制建設的啟示[J].會計師，2010（9）.

[3]梅成.我國高校會計風險防范研究[D].重慶：西南大學，2010.

[4]陸文斌，顏瑞陽，吳杰.高校內部控制評價體系構建問題探討[J].工會計之友，2014（9）：82-85.

[5]李麗麗.強化高校財務內部控制體系構建的研究[J].時代經貿，2014（6）：120.