大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)教學(xué)改革研究

■袁 睿

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)、社交網(wǎng)絡(luò)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等相繼進(jìn)入人們的日常工作和生活中，全球信息規(guī)模呈指數(shù)式爆炸增長的態(tài)勢，大數(shù)據(jù)儲量規(guī)模全球在2012年就達(dá)到 2.81ZB（或 2.81萬億 GB），假設(shè)每個人每分鐘發(fā)3條朋友圈動態(tài)，總共約要寫4.21125萬年。而2018年全球大數(shù)據(jù)儲量已達(dá)到30ZB，約是2012年的8倍。照此發(fā)展趨勢，所以大預(yù)言家凱文·凱利會說，到2050年，全球數(shù)據(jù)總量將達(dá)到100萬ZB的天文量級規(guī)模。如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，社會上各行各業(yè)都在廣泛關(guān)注。擅長讓“數(shù)據(jù)說話”的高校審計實踐教學(xué)，自然不會放過這個機(jī)會。習(xí)近平總書記在中央政治局第二次集體學(xué)習(xí)時指出，各級領(lǐng)導(dǎo)干部要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，懂得大數(shù)據(jù)，用好大數(shù)據(jù)，增強(qiáng)利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)各項工作的本領(lǐng)。如何讓學(xué)生在審計教學(xué)中掌握運用“大數(shù)據(jù)”，加大問題查證深度，對錯綜復(fù)雜的數(shù)據(jù)海洋實施相關(guān)性分析，如何尋找被審計項目存在的問題，做好責(zé)任界定，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，高校審計大數(shù)據(jù)綜合實踐是輸送審計人才的必然選擇；審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作，既是主動適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的必然，也是積極推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋的有效途徑。大數(shù)據(jù)時代的到來，是審計人難得的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，審計人需要及時轉(zhuǎn)變審計思維，更新審計理念和技術(shù)，不斷實現(xiàn)和大數(shù)據(jù)時代有機(jī)融合。為此，如何運用大數(shù)據(jù)方式進(jìn)行審計以及對審計人員的培養(yǎng)，是高等學(xué)院目前需要思考的問題。

二、相關(guān)理論概述

1.大數(shù)據(jù)審計的概述及特點。

大數(shù)據(jù)審計是一個比較抽象的概念，不同的人有不同的理解。對于審計人來說，大數(shù)據(jù)的實質(zhì)是對數(shù)據(jù)核心價值的再挖掘，審計人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而在于對這些含有意義的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化處理。換而言之，如果把大數(shù)據(jù)比作一種產(chǎn)業(yè)，那么這種產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵，在于提高對數(shù)據(jù)的“加工能力”，通過“加工”實現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”。對于審計行業(yè)而言，如何將各個行業(yè)和部門的不同數(shù)據(jù)收集起來，再利用大數(shù)據(jù)分析平臺對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)的相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)其中的問題，是提高審計效果、效率和覆蓋面的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)歸結(jié)起來主要有四大特點，即：容量大、類型全、價值高、速度快。

2.大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)教學(xué)概念。

大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)教學(xué)就是建立審計信息化實訓(xùn)基地，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計教學(xué)“覆蓋”，其根本目的是通過信息化手段模擬增大審計效力、解決信息不透明問題等方面的科學(xué)研究；對在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下所呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)量大、類型繁多等諸多特征，運用大數(shù)據(jù)方式進(jìn)行審計以及培養(yǎng)審計人員的高等學(xué)院審計教學(xué)實踐模式。

《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件中提到：“國家審計應(yīng)該創(chuàng)新審計技術(shù)方法，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計監(jiān)督的廣度和深度。”大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)內(nèi)容主要是包括審計作業(yè)平臺、信息管理平臺和聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺的“三位一體”系統(tǒng)工程，所承載的教學(xué)系統(tǒng)功能涵蓋審計工作的各個重要環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容。該教學(xué)系統(tǒng)主要建設(shè)任務(wù)就是：

（1）建立信息管理平臺：是指建立涵蓋審計計劃管理、審計項目管理、審計機(jī)構(gòu)管理、審計人員管理、審計對象信息、審計業(yè)務(wù)支持、電子檔案管理、審計成果管理等功能模塊的智能管理系統(tǒng)。

（2）建立審計作業(yè)平臺：是指建立能夠針對各種類型的審計項目，智能采集電子財務(wù)數(shù)據(jù)，提供強(qiáng)大的審計查詢分析工具和文書表格模板，輔助審計人員準(zhǔn)確高效的完成審計項目并形成審計報告的應(yīng)用系統(tǒng)。

（3）建立聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺：是指建立利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)與財務(wù)電子賬套無縫對接，并按照國家財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制制度等，科學(xué)設(shè)置檢查、預(yù)警條件，自動篩選符合條件的電子數(shù)據(jù)，為審計人員提供疑點和線索的實時監(jiān)控系統(tǒng)。

三、大數(shù)據(jù)時代高校審計綜合實訓(xùn)教學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

1.大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)不足。

通過大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行審計信息化建設(shè)的同時，審計署也在加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，據(jù)2016年全國審計工作會議上以及部分年度審計署部門預(yù)算決算報告獲知，審計署對干部組織大數(shù)據(jù)培訓(xùn)，已達(dá)到8200多人次，但對于全國31個省、自治區(qū)大數(shù)據(jù)審計人才的需求是杯水車薪，高等院校輸送大數(shù)據(jù)審計綜合人才迫在眉睫。

2.系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)教學(xué)體系未建立。

目前很多高校還沒有相關(guān)的審計虛擬仿真實驗系統(tǒng)，也沒有專用的審計虛擬仿真實驗室，更缺乏相關(guān)的虛擬仿真實驗教學(xué)軟件等信息化教學(xué)系統(tǒng)。因為沒有虛擬仿真實訓(xùn)教學(xué)中心依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與軟件技術(shù)，所以沒有形成綜合集成的審計仿真實訓(xùn)教學(xué)平臺。沒有開展專項實訓(xùn)、綜合實訓(xùn)等多層次仿真實訓(xùn)教學(xué)。沒有建立高校云平臺，實現(xiàn)實驗教學(xué)資源在校內(nèi)、校外的共享。在審計專業(yè)培養(yǎng)方案的制訂過程中，由于大數(shù)據(jù)審計是一個新的專業(yè)領(lǐng)域，師資力量缺乏，學(xué)校設(shè)置課程考慮到的現(xiàn)有師資力量能否教授什么樣的課程，對于當(dāng)今審計專業(yè)迫切需要設(shè)置大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)課程，沒有做過多的研究與考慮。由于培養(yǎng)目標(biāo)不明確，未開設(shè)審計線索特征發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、國內(nèi)外審計軟件對比分析、Excel高級應(yīng)用等課程。審計專業(yè)實驗教學(xué)的開設(shè)不具備層次性。

3.大數(shù)據(jù)審計綜合能力的高校教師缺乏。

普華永道曾指出:“高校應(yīng)該為審計、會計專業(yè)的學(xué)生提供大數(shù)據(jù)審計方面的課程, 對相關(guān)審計人員提供大數(shù)據(jù)審計方面的培訓(xùn)工作, 教會他們使用大數(shù)據(jù)分析程序語言與工具、數(shù)據(jù)可視化分析工具, 從而滿足審計人員開展大數(shù)據(jù)審計的需要。”因此高校審計專業(yè)需要既懂審計業(yè)務(wù)，又懂大數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型專業(yè)教師，但在當(dāng)前條件下，審計專業(yè)教師的知識結(jié)構(gòu)主要以會計、審計專業(yè)知識為主，擁有大數(shù)據(jù)分析運用的計算機(jī)知識背景的專業(yè)教師很少，所以，高校既懂審計業(yè)務(wù)，又懂大數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型專業(yè)教師亟待補(bǔ)充。

4.大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)教材缺乏。

目前，高校還沒有一本成熟的系統(tǒng)的介紹大數(shù)據(jù)審計實訓(xùn)的教材，國內(nèi)有計算機(jī)審計實驗之類教材，但主要是介紹審計技術(shù)、審計方法以及審計軟件的操作，所附電子數(shù)據(jù)是關(guān)于某個模塊的，不具有系統(tǒng)性。這種審計實訓(xùn)教材沒有針對大數(shù)據(jù)審計實務(wù)設(shè)置審計陷阱，不能起到加強(qiáng)學(xué)生的實戰(zhàn)模擬的效果。學(xué)生需通過成熟的教材仿真模擬大數(shù)據(jù)審計環(huán)境，來了解如何針對一家單位完整地進(jìn)行審計，掌握完整的審計流程。有了完善的大數(shù)據(jù)審計實訓(xùn)教材，綜合審計實訓(xùn)課程在設(shè)置時才可采用手工模擬審計實訓(xùn)或大數(shù)據(jù)計算機(jī)審計實訓(xùn)，或“多重”審計實訓(xùn)。

四、完善大數(shù)據(jù)時代審計綜合實訓(xùn)教學(xué)的建議

1.設(shè)置基于大數(shù)據(jù)的審計實訓(xùn)教學(xué)課程體系。

在明確大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定審計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)的層次和課程設(shè)置。審計專業(yè)師資力量較好的高校可以將專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位為培養(yǎng)財務(wù)審計人員、工程項目審計人員和信息系統(tǒng)審計人員等，課程設(shè)置應(yīng)當(dāng)依據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)來確定。

學(xué)生在掌握審計應(yīng)用知識、審計建模知識基礎(chǔ)上，依據(jù)大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的審計操作技能，要求學(xué)生掌握計算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、審計中間表建立、審計數(shù)據(jù)分析等；增強(qiáng)學(xué)生數(shù)據(jù)庫查詢知識、Acces數(shù)據(jù)庫查詢、SQL數(shù)據(jù)庫查詢、Oracle數(shù)據(jù)庫查等；引導(dǎo)學(xué)生在會計軟件、財務(wù)管理軟件操作知識、利用財務(wù)軟件建賬、處理會計業(yè)務(wù)和編制會計報表、財務(wù)管理分析；要求學(xué)生掌握審計軟件操作知識，利用審計軟件進(jìn)行審計項目管理、財務(wù)報表審計、政府審計等工作，實力雄厚的高校，設(shè)立審計軟件對比課程效果更佳。

基于大數(shù)據(jù)審計培養(yǎng)目標(biāo)綜合實訓(xùn)課程設(shè)置模塊

2.建設(shè)大數(shù)據(jù)復(fù)合型審計專業(yè)教師隊伍。

高校開展大數(shù)據(jù)審計綜合實訓(xùn)課程，需著力引進(jìn)和培養(yǎng)一批既懂審計又懂計算機(jī)的審計專業(yè)教師，建立一支高素質(zhì)的審計師資隊伍。一是走出去取經(jīng)，加大高校教師培訓(xùn)力度。二是建立審計專業(yè)教師掛職鍛煉機(jī)制。鼓勵高校教師到審計廳、審計局、會計師事務(wù)所掛職鍛煉，在掛職鍛煉中，審計部門、會計師事務(wù)所等單位為高校審計教師提供大數(shù)據(jù)審計實踐機(jī)會，在實踐過程中使審計教師有機(jī)會學(xué)習(xí)掌握不同行業(yè)的大數(shù)據(jù)審計業(yè)務(wù)實踐知識，提升高校審計教師的大數(shù)據(jù)教學(xué)水平。三是要完善考核激勵制度。高校審計專業(yè)應(yīng)增加和強(qiáng)化對審計教師大數(shù)據(jù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的考核激勵制度，以激發(fā)審計教師的學(xué)習(xí)熱情和教學(xué)工作責(zé)任心。四是高校改革現(xiàn)有人才引進(jìn)制度，建立審計專業(yè)專家?guī)臁８咝?yīng)借助政府審計、會計師事務(wù)所力量，開設(shè)大數(shù)據(jù)審計相關(guān)專業(yè)，為大數(shù)據(jù)審計儲備人才，可以聘請審計專家進(jìn)入課堂，建立專家?guī)臁⒕哂写髷?shù)據(jù)審計從業(yè)經(jīng)驗的審計人員引進(jìn)到高校師資隊伍之中來。

3.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)教材數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。

高校審計學(xué)專業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自己的審計教學(xué)數(shù)據(jù)庫。建設(shè)大數(shù)據(jù)審計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)數(shù)據(jù)庫可以從以下幾個方面著手：（1）與博科、用友、金蝶等數(shù)據(jù)大企業(yè)實現(xiàn)數(shù)據(jù)溝通和共享。實訓(xùn)中心積極加強(qiáng)與企業(yè)的合作，構(gòu)建產(chǎn)、學(xué)、研、用合作平臺，中心與大數(shù)據(jù)企業(yè)合作進(jìn)行研究及開發(fā)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)溝通和共享；（2）與會計師事務(wù)所進(jìn)行合作，通過高校VPN通道，遠(yuǎn)程安全連接審計專業(yè)云平臺，通過中心實訓(xùn)平臺，招聘校內(nèi)學(xué)生為其提供代理記賬、財務(wù)審計、稅務(wù)審計、政府審計等實際服務(wù)，學(xué)生也可以利用此平臺，實現(xiàn)在校審計真槍實戰(zhàn)，并通過高速校園網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)與實時宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的對接，最大限度仿真現(xiàn)實社會審計、內(nèi)部審計、政府審計，解決現(xiàn)實審計問題。高校老師可以將其審計過的被審單位數(shù)據(jù)，經(jīng)過特殊處理和修改后形成大學(xué)審計實訓(xùn)教學(xué)的數(shù)據(jù)庫；（3）改革現(xiàn)有高校科研獎勵制度，加大對大數(shù)據(jù)審計實訓(xùn)教材編寫的投入力度。高校在科研獎勵方面主要偏重于論文和專著，而對建設(shè)實訓(xùn)教學(xué)數(shù)據(jù)庫的獎勵力度往往不夠。因此，高校應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)有科研獎勵制度，加大對包括審計實驗教學(xué)在內(nèi)的所有實驗教學(xué)的投入力度。