事業(yè)單位如何在營(yíng)改增下應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

倪一平

摘 要：落實(shí)營(yíng)改增政策過(guò)程中產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)是目前迫切需要探究的課題。所以接下來(lái)就從營(yíng)改增的內(nèi)容與重要性著手，闡述事業(yè)單位在營(yíng)改增下面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)策略，對(duì)事業(yè)單位在營(yíng)改增下提高財(cái)務(wù)管理水平有一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)策略

事業(yè)單位現(xiàn)如今正處于改革深水期，經(jīng)營(yíng)模式逐漸向企業(yè)轉(zhuǎn)變，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面受到營(yíng)改增的重大影響，這就導(dǎo)致事業(yè)單位在營(yíng)改增下存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的重要作用，甚至阻礙經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。鑒于此，事業(yè)單位必須不斷加大探究力度，積極尋找有效策略應(yīng)對(duì)營(yíng)改增下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、營(yíng)改增的內(nèi)容與重要性

擴(kuò)大增值稅的征收范圍做為一項(xiàng)重要的稅收體制改革在國(guó)家“十二五”規(guī)劃中被明確提出，國(guó)家提出的營(yíng)改增政策的內(nèi)容主要有：擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，包括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，將不動(dòng)產(chǎn)增值稅納進(jìn)抵扣的范疇，且金融業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅率是6%，建筑業(yè)與房地產(chǎn)的稅率是11%；擴(kuò)大水利等建設(shè)類(lèi)基金免征范圍，對(duì)部分政府性基金停止征稅，政府性基金的設(shè)立如不合規(guī)，則將其取消；對(duì)于行政事業(yè)類(lèi)的收費(fèi)免征范圍，將過(guò)去的微小企業(yè)擴(kuò)充為所有企業(yè)以及個(gè)人。營(yíng)改增是國(guó)家提出的稅務(wù)制度改革重要措施。

一方面，自營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)以來(lái)，財(cái)政稅收增幅確實(shí)有所減緩，但企業(yè)減輕稅負(fù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，營(yíng)改增事實(shí)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅政策。在營(yíng)改增之前，經(jīng)常在稅收工作中出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，不僅加重單位的稅負(fù)壓力，還阻礙國(guó)家推動(dòng)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，結(jié)構(gòu)性改革。所以營(yíng)改增的實(shí)施有助于完善稅制，解決重復(fù)征稅問(wèn)題。另一方面，增值稅避免了營(yíng)業(yè)稅不能抵扣、不能退稅的弊端，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系。營(yíng)改增的全面鋪開(kāi)有利于事業(yè)單位稅收與企業(yè)稅收保持一致和協(xié)同，只要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，完善產(chǎn)業(yè)鏈中的增值稅抵扣工作，形成抵扣閉環(huán)，就能有效降低稅收成本，有助于提高財(cái)務(wù)管理體制改革的積極性，整體上有利于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、事業(yè)單位在營(yíng)改增下面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

一是對(duì)于大部分事業(yè)單位而言，收入來(lái)源除財(cái)政補(bǔ)助資金外應(yīng)稅收入涉及服務(wù)性收入。一般來(lái)講，納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，但是事業(yè)單位由于取得的服務(wù)性收入需承擔(dān)的主要成本主要是人力資本和設(shè)備耗材，因此，作為“營(yíng)改增”可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限，按6%稅率繳納增值稅，與改革前5%營(yíng)業(yè)稅稅率相比，其真實(shí)稅負(fù)甚至是有所提高。事業(yè)單位的運(yùn)作成本負(fù)擔(dān)加重，怎樣良好管理單位的成本問(wèn)題，盡可能實(shí)現(xiàn)收入和成本配比，這是財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出新的挑戰(zhàn)。

二是增值稅發(fā)票問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅制下，只需根據(jù)到款情況和合同開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票包括普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票兩種，專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。金稅系統(tǒng)發(fā)展到三期建設(shè)，通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)“以票控稅”，對(duì)開(kāi)具和取得發(fā)票要保持“四流合一”，即指合同流、資金流、物資流、發(fā)票流一致。因此，事業(yè)單位要與時(shí)俱進(jìn)，需制定出發(fā)票管理新規(guī)范，做好在票據(jù)領(lǐng)用、開(kāi)立、使用、核銷(xiāo)等方面的管理工作，做好防范風(fēng)險(xiǎn)。

三是營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力帶來(lái)新挑戰(zhàn)。不管是對(duì)事業(yè)單位整合財(cái)務(wù)報(bào)表，還是計(jì)算稅率等，營(yíng)改增都提出新的要求，急需重新建立財(cái)務(wù)管理體系，這自然而然要求財(cái)務(wù)人員既要具備過(guò)硬的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又要擁有統(tǒng)籌規(guī)劃的才能，以便在最短時(shí)間里制定完善的財(cái)務(wù)管理體系，為事業(yè)單位在營(yíng)改增下正常開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

三、事業(yè)單位在營(yíng)改增下應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）完善預(yù)算編制和操作手冊(cè)，順利實(shí)施營(yíng)改增

事業(yè)單位在編制預(yù)算要充分考慮稅賦因素，對(duì)于預(yù)算的關(guān)鍵指標(biāo)必須對(duì)增值稅的影響加以考慮，區(qū)分其不可抵扣管理、可抵扣管理對(duì)預(yù)算成本編制的影響。與此同時(shí)核算成本，要加強(qiáng)收集內(nèi)外部信息，確定在營(yíng)改增下設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或崗位研究國(guó)家的稅收政策，也可聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家，第一時(shí)間幫助判定新政策、新規(guī)定對(duì)事業(yè)單位會(huì)不會(huì)產(chǎn)生影響、會(huì)產(chǎn)生哪些影響等。除此以外，事業(yè)單位要編制實(shí)施營(yíng)改增的政策匯編和操作手冊(cè)，以便對(duì)本單位的營(yíng)改增提供有效的指導(dǎo)。

（二）樹(shù)立良好納稅籌劃意識(shí)，降低單位稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行研究，能找到其中對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有利的稅收優(yōu)惠或者是稅收減免的政策，因而需要事業(yè)單位在營(yíng)改增下樹(shù)立良好納稅籌劃意識(shí)，依據(jù)其規(guī)定，在遵守法律法規(guī)的前提下減少稅負(fù)。在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際情況，積極將“營(yíng)改增”所引發(fā)的正負(fù)面效應(yīng)的變化情況及時(shí)反饋給稅務(wù)部門(mén)方能更有效地取得政策上的支持，配套制定稅務(wù)管理制度，完善財(cái)務(wù)補(bǔ)償機(jī)制。

（三）改善單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力

營(yíng)改增的實(shí)施改變事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算科目，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅科”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)二級(jí)明細(xì)：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目與業(yè)務(wù)處理流程使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表變得愈加復(fù)雜，所以需要事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編制，完善制定內(nèi)部條例，提高管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。事業(yè)單位還應(yīng)找到財(cái)務(wù)分析變動(dòng)的應(yīng)對(duì)方法，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要考察運(yùn)營(yíng)成本、資產(chǎn)負(fù)債率以及結(jié)余等多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，且在對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的同業(yè)比較、歷史比較的變化的分析過(guò)程中有必要把營(yíng)改增產(chǎn)生的影響單獨(dú)列出來(lái)加以表述，考慮營(yíng)改增產(chǎn)生的不確定因素，動(dòng)態(tài)全面分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增改變財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的原因，為事業(yè)單位的決策者提供更具體、更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，提高事業(yè)單位決策與管理的科學(xué)性。

（四）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，有效控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

為推動(dòng)營(yíng)改增稅務(wù)改革制度在事業(yè)單位的有效開(kāi)展，保障單位內(nèi)部財(cái)稅管理工作與“金稅三期工程”建設(shè)要求順利對(duì)接，事業(yè)單位需要大力宣傳稅制改革制度，幫助財(cái)務(wù)人員理解消化相關(guān)法規(guī)政策，進(jìn)一步強(qiáng)化合法納稅、合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加深對(duì)增值稅等財(cái)稅業(yè)務(wù)知識(shí)的認(rèn)識(shí)了解。為有效培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，事業(yè)單位也可聘用專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才，在單位形成優(yōu)良學(xué)習(xí)氣氛，通過(guò)專(zhuān)家現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，結(jié)合單位重點(diǎn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，從關(guān)系梳理、細(xì)節(jié)管控、應(yīng)對(duì)技巧等方面進(jìn)行實(shí)務(wù)操作輔導(dǎo)，使大家能夠?qū)W以致用、用以促學(xué)、學(xué)用相長(zhǎng)；與此同時(shí)，事業(yè)單位要派遣有進(jìn)取心的、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員出去學(xué)習(xí)交流，把先進(jìn)的財(cái)務(wù)工作理念與豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)帶回本單位，形成一種示范效應(yīng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為事業(yè)單位必須正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的主要內(nèi)容與重要性，堅(jiān)持完善預(yù)算編制和營(yíng)改增操作手冊(cè)，積極樹(shù)立良好納稅籌劃意識(shí)，同時(shí)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，從而有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地適應(yīng)營(yíng)改增，消除稅務(wù)制度改革的不良影響，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，保證實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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