對財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)的思考

趙大有 卓瑪措 王東亮

摘 要：稅法是財(cái)務(wù)管理專業(yè)高年級(jí)的一門專業(yè)必修課，本科程是對學(xué)生以往兩年學(xué)習(xí)內(nèi)容的提高階段，也是為本專業(yè)學(xué)生未來走上社會(huì)提供知識(shí)積累的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在本課程的講授中不僅要具體介紹稅法的相關(guān)內(nèi)容，還要熟悉與之相應(yīng)的各門專業(yè)基礎(chǔ)課程的知識(shí)，從專業(yè)基礎(chǔ)課與稅法的內(nèi)在聯(lián)系方面進(jìn)行講解，應(yīng)該對學(xué)生掌握本課程有益。

關(guān)鍵詞：稅法課程；教學(xué)；相關(guān)知識(shí)

1 稅法概述

稅收是一個(gè)國家財(cái)政收入的主要來源，財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程是一門以稅收法律為研究對象，以稅法的基本（建制）原則、稅權(quán)分配、稅法解釋、稅收規(guī)避等為基礎(chǔ)，從稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收制裁法等方面對稅收法律進(jìn)行了詳細(xì)的介紹及規(guī)范操作，是高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)、稅收學(xué)等專業(yè)本科生必須掌握的重要課程之一。

稅法不僅涉及稅收法律制度，并且是一門關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)的課程，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科生不僅需要掌握相關(guān)的法律知識(shí)，也要對之前已經(jīng)學(xué)過的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)政學(xué)等課程內(nèi)容了熟于胸，與企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法、市場營銷等課程也有交叉相關(guān)，在稅務(wù)處理上尤其要充分掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，與其緊密相關(guān)，是一門綜合性、專業(yè)性極強(qiáng)的課程。

2 企業(yè)所得稅法及其關(guān)聯(lián)課程

2.1 我國企業(yè)所得稅法的發(fā)展階段

我國企所得稅自上世紀(jì)80年代建立到稅制改革是針對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，不同需求層次、社會(huì)發(fā)展水平而進(jìn)行的調(diào)整和改革，之后上世紀(jì)90年代的兩次稅制改革，使企業(yè)所得稅稅制進(jìn)一步發(fā)生了深化變革，直至2007年的兩法合并，標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅改革告一段落。

企業(yè)所得稅在我國自建立到發(fā)展完善的三個(gè)階段，第一階段：20世紀(jì)80年代初。20世紀(jì)80年代初的第一次稅法改革是我國企業(yè)所得稅制初具雛形的階段，先出臺(tái)了《中華人民共和國中外合資企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》；在1983年——1988年，我國又先后發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》三種不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅稅制，對內(nèi)資企業(yè)的界定和鼓勵(lì)，體現(xiàn)了我國改革開放后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的局面，所得稅實(shí)施、征收走上了規(guī)范化的道路，具有劃時(shí)代意義，為我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二階段：20世紀(jì)90年代。20世紀(jì)90年代，我國經(jīng)濟(jì)得到全面發(fā)展，迸發(fā)了各類企業(yè)的活力，在此背景之下，企業(yè)所得稅設(shè)置不斷得到深化。1991年兩部涉外企業(yè)所得稅合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對涉外企業(yè)實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，到了1994年，3部原有內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。第二次稅制改革對外資企業(yè)依然有所傾斜，說明外資企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中，依然占有相當(dāng)高的GDP比重，我國當(dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展都對于外資有所側(cè)重。第三階段：2007年。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，GDP穩(wěn)速增長，在此背景下，我國于2007年對涉內(nèi)外兩套所得稅法進(jìn)行了合并，這對我國企業(yè)所得稅稅制改革具有里程碑意義。兩法合一意味著我國內(nèi)資企業(yè)得到了長足發(fā)展，已經(jīng)不需要過多的依賴外資和國外技術(shù)，本國企業(yè)的自我發(fā)展能力得到進(jìn)一步的增強(qiáng)，有些行業(yè)已經(jīng)處于國際領(lǐng)先狀態(tài)，完全可以自主立足于世界經(jīng)濟(jì)之林，除一些特殊領(lǐng)域以外，不再需要過多依賴于外資企業(yè)。至此，我國企業(yè)所得稅制改革達(dá)到新的高度并延續(xù)至今。

2.2 企業(yè)應(yīng)納所得稅額計(jì)算與相關(guān)課程的聯(lián)系

企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)，不僅與稅收實(shí)體法要素有關(guān)，在具體核算方面與相關(guān)課程存在緊密聯(lián)系。

在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，首先表現(xiàn)在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中。資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，而各類資產(chǎn)的稅務(wù)處理與企業(yè)的收入息息相關(guān)，進(jìn)而影響到利潤，從而影響至應(yīng)納稅所得額的計(jì)量，在稅法各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中，大量應(yīng)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算內(nèi)容，如固定資產(chǎn)各類折舊的計(jì)算方法、范圍、折舊計(jì)提年限的規(guī)定，加速折舊法的選擇規(guī)定，無形資產(chǎn)中不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除和具體的攤銷規(guī)定，長期待攤費(fèi)用、存貨，投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理等都需要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)以上資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相當(dāng)熟悉，需要大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)做支撐。學(xué)生在充分掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容以后，對于這部分知識(shí)的理解、把握就相對容易。其次，在居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)中對于銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、利息、租金，特許權(quán)使用費(fèi)，接受捐贈(zèng)收入，其他收入及股息紅利等權(quán)益性投資收益構(gòu)成收入總額的確認(rèn)當(dāng)中，既需要學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)原理中“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，又需要學(xué)生熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中這些收入的確認(rèn)、處理及計(jì)算方法。在這種背景之下，對于收入的確認(rèn)，理解相對容易。再次，對不征稅、免稅、處置資產(chǎn)、特殊銷售收入的確認(rèn)當(dāng)中，一方面要充分了解財(cái)政學(xué)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，同時(shí)也要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些具體的資產(chǎn)處理方式，收入確認(rèn)方式要充分把握。最后，在所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目當(dāng)中，對成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出的扣除，要求學(xué)生能夠熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中以“利潤”核算為中心的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，還要明確劃分期間費(fèi)用和間接費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上才能準(zhǔn)確算出準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在這個(gè)問題的把握上，還需要涉及到成本會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。另外，在準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的核算當(dāng)中，大量運(yùn)用到會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基礎(chǔ)知識(shí)，如對存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因造成的資產(chǎn)損失在稅法處理環(huán)節(jié)的把握上，就要回顧會(huì)計(jì)學(xué)原理關(guān)于“財(cái)產(chǎn)清查”章節(jié)存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢及處理等知識(shí)點(diǎn)，用會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容將其還原成會(huì)計(jì)分錄形式，對把握相關(guān)知識(shí)具有強(qiáng)化作用。以原材料的損失為例。

（1）企業(yè)在購入原材料時(shí)要進(jìn)行如下賬務(wù)處理，

借：原材料 ××××

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××

貸：銀行存款等科目××××

（2）企業(yè)在原材料發(fā)生盤虧、毀損時(shí)，則需要進(jìn)行如下賬務(wù)處理，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 ××××

貸 ：原材料，××××

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）××××

以上僅以存貨損失為例說明相關(guān)課程在稅法中的交叉性，只有在熟悉這些知識(shí)背景的前提下，學(xué)生才能清晰的掌握稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

稅法課程不僅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)類、管理類課程有緊密關(guān)系，而且還與生態(tài)學(xué)、資源科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)有內(nèi)在的必然聯(lián)系。在未來必有改革趨勢。在這兩個(gè)稅法的講授當(dāng)中，可以適當(dāng)安排學(xué)生拓展相關(guān)知識(shí)，了解有關(guān)環(huán)境稅，國外生態(tài)稅建設(shè)、生態(tài)補(bǔ)償?shù)确矫娴南嚓P(guān)內(nèi)容，使學(xué)生課堂上學(xué)到的知識(shí)能夠在內(nèi)涵上得到進(jìn)一步擴(kuò)充，使其知識(shí)結(jié)構(gòu)的外延得到不斷延伸，對學(xué)生將來走上各類工作崗位，做一個(gè)復(fù)合型的人才進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備。

3 結(jié)語

總之，財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程的教學(xué)，不能僅僅局限于對于稅法的具體講解，而是需要在講授的過程中，將其知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行前向、后向的關(guān)聯(lián)講解，使學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法的過程中，不但可以掌握稅法有關(guān)具體內(nèi)容的處理，還可以將之前學(xué)過的知識(shí)進(jìn)行融匯貫通的聯(lián)系，這樣才有助于學(xué)生真正掌握稅法的具體內(nèi)容，使學(xué)習(xí)的效果得到鞏固。具體建議財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生稅法課程的學(xué)習(xí)做到以下三點(diǎn)：第一，具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，以充分掌握相關(guān)稅法知識(shí)，；第二，融匯貫通專業(yè)知識(shí)，與已經(jīng)學(xué)過相關(guān)課程有聯(lián)系的進(jìn)行學(xué)習(xí)；第三，能夠綜合運(yùn)應(yīng)用專業(yè)知識(shí)，在學(xué)習(xí)的過程中能夠充分自如應(yīng)用所學(xué)知識(shí)。