淺析企業資金活動內部控制存在問題及改進建議

姬宇

【摘要】企業生產經營活動從價值上最終體現為資金活動，資金活動貫穿于生產經營的全過程。而資金活動的內部控制通常是企業內部管理的簿弱環節，資金活動的風險管控事關企業的生死存亡。因此加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，即是企業經營管理的重要部分，也是企業生存發展的內部需要。

【關鍵詞】資金活動 內部控制 存在問題 改進建議

本文以某企業集團在資金活動內控管理過程中存在的問題為背景，針對資金內控管理實務中發現的問題進行分析，提出相應的措施，對如何進一步完善資金活動內部控制提出改進建議，旨在為集團及權屬企業資金活動內部控制提供借鑒和警示。

一、內部控制有效性概述

內部控制的有效性是指對內部控制目標的實現程度。“實現程度”本身又包含兩方面的內容，第一是對于目標實現的契合性，即內部控制制度建立要與內部控制目標相一致；第二是內部控制實現的效率。內部控制的有效性包括有內部控制設計有效性和內部控制制度運行有效性。第一，在內部控制設計上，內部控制的有效性是指通過內部控制要素之間及其與外部環境之間、制度使用者之間、制度之間的相互作用，并發揮內部控制本身的作用，從而實現內部控制的目標。第二，在內部控制制度運行上，內部控制的有效性是指通過權力分配、風險管控、激勵監督、信息溝通等活動的開展和實施，確保內部控制的良好運行，從而實現內部控制目標。

二、企業集團資金活動內部控制存在問題

（一）企業集團的資金監控機制不完善

企業集團未對下屬子公司的資金實行集中管理，主要由子公司自行支配使用。缺少對子公司資金的集中管理，無法及時對子公司的資金實行調撥使用，容易導致資金沉淀，不利于資金使用效率的提升。

（二）票據管理機制有待完善

第一，票據臺賬登記機制有待完善。目前公司尚未對空白票據及作廢票據進行登記管理，僅對應付票據及應收票據等有價票據登記臺賬。缺乏對空白票據及作廢票據的登記管理，無法追蹤前期支票的使用情況；第二，票據定期盤點機制有待完善。目前公司未對票據進行定期盤點，僅由出納不定期檢查票據數量，且未有獨立第三人進行監盤，盤點結果也未留下書面痕跡，可能導致票據遺失或被非法挪用未能及時發現。

（三）資金計劃執行情況分析機制有待加強

目前公司財務部在每月上報資金計劃時，附上月資金使用完成情況表一并上報相關領導審閱，上月資金使用完成情況表僅說明各單位（部門）的資金使用金額、資金來源金額情況，未對資金計劃執行差異進行分析，對于重大資金變動情況由財務經理于周調度會上進行匯報和分析。缺失對資金計劃充分的監督和指導，不利于及時發現資金計劃管理中存在的問題，無法為公司運營決策提供可靠的信息。

（四）付款申請審批程序尚待優化

目前公司所有資金計劃內的付款均申請由業務主辦填寫《付款申請書》，報本部門領導、分管領導、財務部會計、財務部副經理、總會計師審核，交總經理審批后，出納執行付款。付款審批未按付款金額大小劃分審批權限，不利于實現資源及人員的整合，增加工作負責，影響經營效率的提升。

（五）現金管理機制有待進一步完善

目前公司未明確規定庫存現金的最高限額，僅依照2至3天的日常零星開支為準；另外，公司也尚未明確最高現金收付限額。缺乏明確的庫存限額及最高現金收付限額，可能導致現金保管不當或現金被挪用的風險。

三、資金活動有效性改進建議

（一）針對對子公司的資金監控機制有待加強問題的改進建議

建議公司應當對子公司資金實行集中管理機制：第一，明確子公司對外投籌資的權限、范圍、額度、審批程序等內容；第二，公司可通過現金池方式實現對子公司資金的統籌管理。母子公司資金賬戶須在同一銀行開設，通過與銀行簽訂協議方式，利用電子銀行系統對子公司的銀行賬戶進行實時監控。在現金池中，子公司賬戶將保持一定量的資金余額，以便充分提供公司整體資金利用率和流動率，其他剩余的流動資金則進行集中管控，統一劃到主賬戶中，由股份公司進行調配使用，增加資金的使用效率和降低籌資成本；第三，對于子公司通過銀行承兌匯票等形式收取的貨款，公司應明確子公司通過背書方式及時歸還股份公司貨款的時間、辦理程序等內容，盡可能降低子公司占壓資金，提高資金的流動性。

（二）針對票據管理機制有待完善問題的改進建議

公司應當建立票據管理制度，規范使用票據支付的申請方式、使用范圍及根據請款金額與種類確定審批權限，使票據管理規范化、程序化。另外公司應該明確票據盤點管理機制，至少每月對有價票據進行盤點，且票據盤點的過程應由獨立第三人進行監盤，確保賬實相符；盤點結果需形成書面的《有價票據盤點表》，該表需體現庫存有價票據的數量、編號、金額等信息，參與盤點的各方需在該表簽字確認；若盤點結果與賬面不符，票據保管人應及時查找原因，解決差異；空白支票應至少每季度對庫存空白支票進行盤點，且支票盤點的過程應由獨立人員監盤，確保賬實相符；盤點結果需形成書面的《支票盤點表》，該表需體現庫存支票的數量、編號等信息，參與盤點的各方需在該表簽字確認；若盤點結果與賬面不符，支票保管人應及時查找原因，解決差異。

（三）針對資金計劃執行情況分析機制有待加強問題的改進建議

公司應當完善資金計劃執行分析匯報工作，財務部每月編制《資金預算執行情況分析表》，對資金計劃表上各個明細預算項目的實際完成情況進行填列，并與原預算計劃進行分析對比，對差異情況進行原因分析。資金差異分析應重點關注重大資金使用變動情況，詳細深入分析變動的原因、使用用途、對公司資金鏈的影響。資金計劃執行分析應及時發送給公司領導進行審閱，從而使各級管理層實時了解資金預算執行情況，作為經營決策參考。

（四）針對付款申請審批程序尚待優化問題的改進建議

公司應當結合自身實際情況，在保證付款申請得到有效控制的前提下，以提升付款申請的審批效率出發，將付款申請按金額劃分不同的審批權限。

（五）針對現金管理機制有待進一步完善問題的改進建議

建議公司財務部對公司日常零星開支現金需求的規律進行評估，以滿足正常情況下2至3日的日常零星開支為依據，于財務管理制度中明確規定具體的庫存現金最高限額，超過庫存現金限額的款項必須及時繳存銀行。針對由于業務需要而超出限額的情況，制定相應的例外情況處理程序，保證超額庫存現金的情況得到嚴格的監督管控。

四、總結

綜上所述，資金活動關系到企業的正常運轉，它是企業動力的來源，資金活動的管理要以制度為基礎，關注業務流程為重點，控制重點風險點，只有上下聯動，互為作用，才能規范行為，防范資金風險，促使企業合理使用，提高資金使用效率，推動企業可持續發展。

參考文獻

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