淺析企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及改進(jìn)建議

姬宇

【摘要】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從價(jià)值上最終體現(xiàn)為資金活動(dòng)，資金活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。而資金活動(dòng)的內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的簿弱環(huán)節(jié)，資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)的生死存亡。因此加強(qiáng)資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控，改進(jìn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制，即是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分，也是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)部需要。

【關(guān)鍵詞】資金活動(dòng) 內(nèi)部控制 存在問(wèn)題 改進(jìn)建議

本文以某企業(yè)集團(tuán)在資金活動(dòng)內(nèi)控管理過(guò)程中存在的問(wèn)題為背景，針對(duì)資金內(nèi)控管理實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的措施，對(duì)如何進(jìn)一步完善資金活動(dòng)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議，旨在為集團(tuán)及權(quán)屬企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)部控制提供借鑒和警示。

一、內(nèi)部控制有效性概述

內(nèi)部控制的有效性是指對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。“實(shí)現(xiàn)程度”本身又包含兩方面的內(nèi)容，第一是對(duì)于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的契合性，即內(nèi)部控制制度建立要與內(nèi)部控制目標(biāo)相一致；第二是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的效率。內(nèi)部控制的有效性包括有內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性。第一，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上，內(nèi)部控制的有效性是指通過(guò)內(nèi)部控制要素之間及其與外部環(huán)境之間、制度使用者之間、制度之間的相互作用，并發(fā)揮內(nèi)部控制本身的作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。第二，在內(nèi)部控制制度運(yùn)行上，內(nèi)部控制的有效性是指通過(guò)權(quán)力分配、風(fēng)險(xiǎn)管控、激勵(lì)監(jiān)督、信息溝通等活動(dòng)的開(kāi)展和實(shí)施，確保內(nèi)部控制的良好運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

二、企業(yè)集團(tuán)資金活動(dòng)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）企業(yè)集團(tuán)的資金監(jiān)控機(jī)制不完善

企業(yè)集團(tuán)未對(duì)下屬子公司的資金實(shí)行集中管理，主要由子公司自行支配使用。缺少對(duì)子公司資金的集中管理，無(wú)法及時(shí)對(duì)子公司的資金實(shí)行調(diào)撥使用，容易導(dǎo)致資金沉淀，不利于資金使用效率的提升。

（二）票據(jù)管理機(jī)制有待完善

第一，票據(jù)臺(tái)賬登記機(jī)制有待完善。目前公司尚未對(duì)空白票據(jù)及作廢票據(jù)進(jìn)行登記管理，僅對(duì)應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)等有價(jià)票據(jù)登記臺(tái)賬。缺乏對(duì)空白票據(jù)及作廢票據(jù)的登記管理，無(wú)法追蹤前期支票的使用情況；第二，票據(jù)定期盤點(diǎn)機(jī)制有待完善。目前公司未對(duì)票據(jù)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，僅由出納不定期檢查票據(jù)數(shù)量，且未有獨(dú)立第三人進(jìn)行監(jiān)盤，盤點(diǎn)結(jié)果也未留下書(shū)面痕跡，可能導(dǎo)致票據(jù)遺失或被非法挪用未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（三）資金計(jì)劃執(zhí)行情況分析機(jī)制有待加強(qiáng)

目前公司財(cái)務(wù)部在每月上報(bào)資金計(jì)劃時(shí)，附上月資金使用完成情況表一并上報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱，上月資金使用完成情況表僅說(shuō)明各單位（部門）的資金使用金額、資金來(lái)源金額情況，未對(duì)資金計(jì)劃執(zhí)行差異進(jìn)行分析，對(duì)于重大資金變動(dòng)情況由財(cái)務(wù)經(jīng)理于周調(diào)度會(huì)上進(jìn)行匯報(bào)和分析。缺失對(duì)資金計(jì)劃充分的監(jiān)督和指導(dǎo)，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金計(jì)劃管理中存在的問(wèn)題，無(wú)法為公司運(yùn)營(yíng)決策提供可靠的信息。

（四）付款申請(qǐng)審批程序尚待優(yōu)化

目前公司所有資金計(jì)劃內(nèi)的付款均申請(qǐng)由業(yè)務(wù)主辦填寫(xiě)《付款申請(qǐng)書(shū)》，報(bào)本部門領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部副經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師審核，交總經(jīng)理審批后，出納執(zhí)行付款。付款審批未按付款金額大小劃分審批權(quán)限，不利于實(shí)現(xiàn)資源及人員的整合，增加工作負(fù)責(zé)，影響經(jīng)營(yíng)效率的提升。

（五）現(xiàn)金管理機(jī)制有待進(jìn)一步完善

目前公司未明確規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額，僅依照2至3天的日常零星開(kāi)支為準(zhǔn)；另外，公司也尚未明確最高現(xiàn)金收付限額。缺乏明確的庫(kù)存限額及最高現(xiàn)金收付限額，可能導(dǎo)致現(xiàn)金保管不當(dāng)或現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

三、資金活動(dòng)有效性改進(jìn)建議

（一）針對(duì)對(duì)子公司的資金監(jiān)控機(jī)制有待加強(qiáng)問(wèn)題的改進(jìn)建議

建議公司應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司資金實(shí)行集中管理機(jī)制：第一，明確子公司對(duì)外投籌資的權(quán)限、范圍、額度、審批程序等內(nèi)容；第二，公司可通過(guò)現(xiàn)金池方式實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司資金的統(tǒng)籌管理。母子公司資金賬戶須在同一銀行開(kāi)設(shè)，通過(guò)與銀行簽訂協(xié)議方式，利用電子銀行系統(tǒng)對(duì)子公司的銀行賬戶進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。在現(xiàn)金池中，子公司賬戶將保持一定量的資金余額，以便充分提供公司整體資金利用率和流動(dòng)率，其他剩余的流動(dòng)資金則進(jìn)行集中管控，統(tǒng)一劃到主賬戶中，由股份公司進(jìn)行調(diào)配使用，增加資金的使用效率和降低籌資成本；第三，對(duì)于子公司通過(guò)銀行承兌匯票等形式收取的貨款，公司應(yīng)明確子公司通過(guò)背書(shū)方式及時(shí)歸還股份公司貨款的時(shí)間、辦理程序等內(nèi)容，盡可能降低子公司占?jí)嘿Y金，提高資金的流動(dòng)性。

（二）針對(duì)票據(jù)管理機(jī)制有待完善問(wèn)題的改進(jìn)建議

公司應(yīng)當(dāng)建立票據(jù)管理制度，規(guī)范使用票據(jù)支付的申請(qǐng)方式、使用范圍及根據(jù)請(qǐng)款金額與種類確定審批權(quán)限，使票據(jù)管理規(guī)范化、程序化。另外公司應(yīng)該明確票據(jù)盤點(diǎn)管理機(jī)制，至少每月對(duì)有價(jià)票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，且票據(jù)盤點(diǎn)的過(guò)程應(yīng)由獨(dú)立第三人進(jìn)行監(jiān)盤，確保賬實(shí)相符；盤點(diǎn)結(jié)果需形成書(shū)面的《有價(jià)票據(jù)盤點(diǎn)表》，該表需體現(xiàn)庫(kù)存有價(jià)票據(jù)的數(shù)量、編號(hào)、金額等信息，參與盤點(diǎn)的各方需在該表簽字確認(rèn)；若盤點(diǎn)結(jié)果與賬面不符，票據(jù)保管人應(yīng)及時(shí)查找原因，解決差異；空白支票應(yīng)至少每季度對(duì)庫(kù)存空白支票進(jìn)行盤點(diǎn)，且支票盤點(diǎn)的過(guò)程應(yīng)由獨(dú)立人員監(jiān)盤，確保賬實(shí)相符；盤點(diǎn)結(jié)果需形成書(shū)面的《支票盤點(diǎn)表》，該表需體現(xiàn)庫(kù)存支票的數(shù)量、編號(hào)等信息，參與盤點(diǎn)的各方需在該表簽字確認(rèn)；若盤點(diǎn)結(jié)果與賬面不符，支票保管人應(yīng)及時(shí)查找原因，解決差異。

（三）針對(duì)資金計(jì)劃執(zhí)行情況分析機(jī)制有待加強(qiáng)問(wèn)題的改進(jìn)建議

公司應(yīng)當(dāng)完善資金計(jì)劃執(zhí)行分析匯報(bào)工作，財(cái)務(wù)部每月編制《資金預(yù)算執(zhí)行情況分析表》，對(duì)資金計(jì)劃表上各個(gè)明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際完成情況進(jìn)行填列，并與原預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行分析對(duì)比，對(duì)差異情況進(jìn)行原因分析。資金差異分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大資金使用變動(dòng)情況，詳細(xì)深入分析變動(dòng)的原因、使用用途、對(duì)公司資金鏈的影響。資金計(jì)劃執(zhí)行分析應(yīng)及時(shí)發(fā)送給公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審閱，從而使各級(jí)管理層實(shí)時(shí)了解資金預(yù)算執(zhí)行情況，作為經(jīng)營(yíng)決策參考。

（四）針對(duì)付款申請(qǐng)審批程序尚待優(yōu)化問(wèn)題的改進(jìn)建議

公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，在保證付款申請(qǐng)得到有效控制的前提下，以提升付款申請(qǐng)的審批效率出發(fā)，將付款申請(qǐng)按金額劃分不同的審批權(quán)限。

（五）針對(duì)現(xiàn)金管理機(jī)制有待進(jìn)一步完善問(wèn)題的改進(jìn)建議

建議公司財(cái)務(wù)部對(duì)公司日常零星開(kāi)支現(xiàn)金需求的規(guī)律進(jìn)行評(píng)估，以滿足正常情況下2至3日的日常零星開(kāi)支為依據(jù)，于財(cái)務(wù)管理制度中明確規(guī)定具體的庫(kù)存現(xiàn)金最高限額，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的款項(xiàng)必須及時(shí)繳存銀行。針對(duì)由于業(yè)務(wù)需要而超出限額的情況，制定相應(yīng)的例外情況處理程序，保證超額庫(kù)存現(xiàn)金的情況得到嚴(yán)格的監(jiān)督管控。

四、總結(jié)

綜上所述，資金活動(dòng)關(guān)系到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它是企業(yè)動(dòng)力的來(lái)源，資金活動(dòng)的管理要以制度為基礎(chǔ)，關(guān)注業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)，控制重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有上下聯(lián)動(dòng)，互為作用，才能規(guī)范行為，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)合理使用，提高資金使用效率，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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