行政事業單位內部控制制度的實施難點

雷萬章

摘要：內部控制屬于行政事業機構管理的關鍵部分之一，還是業務實踐得以正常進行的前提。創建完善可行的內部控制機制對當前的行政事業單位而言非常重要。但現階段行政事業機構內部控制狀況不容樂觀，逐漸顯現出很多問題。長此以往，很多單位在執行內部控制機制時只是浮于表面，特別是行政事業機構的問題，更加突出，內部控制弱化、管理松散的現象日益顯現，各類經濟犯罪情況十分常見。基于此，文章重點對行政事業機構內部控制落實的難點進行了詳細的分析，并提出了有效的處理措施，以期能夠為相關從業人員帶來一些參考依據。

關鍵詞：行政事業單位；內控機制；實施難點；處理措施

隨著國民經濟的快速發展，內部管理機制已滲透在現代行政事業單位管理運營的每個環節之中，進而確保了單位常規生產活動的正常進行以及單位整體運營目標的及早實現。行政事業機構內部控制和企業的內部控制比較，有其獨特的地方，行政事業機構內部控制的根本目的是服務公共利益，企業內部控制則是多以最求利益最大化為目的。實際上，從2014年開始實行的《行政事業單元內部控制規范（試行）》（下文簡稱為新《規范》），實行半年以后，行政事業機構內部控制的問題也逐漸體現，為了今后更好落實與發揮這個新《規范》，需要針對處在新形勢下的行政事業機構內部控制的重點盡早弄清規范。

一、行政事業機構內部控制的實施難點

（一）內部觀念薄弱，單位處在很被動的狀態

內部控制意識的弱和強，影響到內控規范可否順利實施。新《規范》確定了行政事業機構內控的目標，由此能夠得知，新《規范》屬于行政事業結構一個自我管束與規范的環節，還是實現內部約束而創建的全面履行職責，以及安全合法利用財政資源的重要保證系統[1]。從中也能夠看出，新《規范》并非是給單位創造更多的具體“利益”，其是一種確保社會公共利益的有效機制，還是防范與控制經濟活動風險的一項廉政風險控制策略[2]。且從當前總體的行政事業機構來說，相對企業以追求利益最大化為主，行政事業機構內控目標明顯沒有企業哪種強烈的落實內控的驅動力，反而是有著顯著的非盈利公共性質[3]。正因為內在動力的薄弱，從領導至相關工作人員的內控觀念都十分弱化，意識不到新《規范》的實施所創造的積極效益，大部分迫于上級領導的要求而試行，大都流于表面，極大影響到新《規范》的正常實施，為此一定要及時根除。

（二）內部控制執行機制不完善，缺少監督力度

要想更好的落實新《規范》，各個行政事業單位中有必要建立一套齊全的，滿足本單位具體狀況的內部控制系統。由此的是，準備任務是十分繁重的，實施之前創建內控體系將會變成一個難點問題。

1.行政事業單位應當單獨制定內部財務管控機制，且組建建設部門、領導班組以及內部控制部門；通過內部控制部門來引導全面理清單位各種經濟業務的工作流程，負責健全內部控制機制系統，制定內部控制計劃，并嚴格經過由領導班組批準后落實。以清楚規范各項活動往來。

2.組建風險評價業務小組，重點評價經濟活動方面風險，以及單位方面風險這兩個層面的評估，以詳細分析潛藏的風險源，從而事先準備相關的應對措施。

3.要創建完善的內部監控機制，以較好的針對內部控制有關制度的創建及具體狀況，開展監督檢測和評估改進工作[4]。由此，在實施的時候，需處理原來粗放型控制、崗位職責制配置職權不清楚、權力過于集中等情況，要求立足與長期調研和探究的基礎上，以及各方專家和所有職工積極參與的狀況下，方可順利實施新《規范》，這也凸顯了前期任務量大，困難度也會隨之提高。由此，行政事業機構要針對新《規范》嚴格實施健全的內部控制機制和要素。

（三）業務不標準，風險難以管控

經濟的不斷發展未能遮掩行政制度中隱藏的一系列不足，像政府職能不清楚、行政控制效率偏低、行政權力失控、貪污受賄情況嚴重等。無論是何種制度，均是通過人去實施的，行政事業機構財政活動不標準重點表現在基礎任務方面，有的事業機構內部控制出現了會計憑證信息不完整，或是借款借據在收回資金時撤回、采購物資的原始憑證未追加檢驗證明、交接中接替者未根據正常交接手續處理等有關收支管理的各種不規范情況，甚至出納者兼管本應由會計人員負責的會計文件及少數賬目登記任務，造成財務賬目極易混亂，也容易導致單位職工出現十分弱化的預算管理觀念。現階段，行政事業機構內部還具有領導權力超過一切，行政事業機構依舊存在領導能夠任意改變統一覺得，常常將領導的意見置于主導位置，如此形式的業務作風和機制很難管控風險[5]。簡而言之，因為目前行政事業機構在會計活動上缺少成本核算這一環節，忽略了對實物資產的控制，所造成的問題你通常集中于“盲目采購+重復采購”上，攀比情況十分嚴重，最終導致使用率下降、辦公費用高等問題。

二、加強行政事業機構內部控制機制實施的有效策略

通過上述的詳細分析得知，雖然很多行政事業單元均在開展內部控制機制的建立，可是，其在實施上任然缺乏一定的力度，甚至未發揮出應有的本質作用。由此，為了較好推動新《規范》的正常實施，應當展開制定諸多的具體優化策略。

（一）完善行政事業機構內部控制機制

行政事業機構財會活動以及內控任務需要一套完整可行的機制體系來維持與保障。因為行政事業機構在費用管理制度的獨特性，其內控自然也存在明顯的特殊性[6]。像收支兩線控制、政府購買、部門估算、會計統一核算、國庫單一賬戶結構等，均需要創建一套滿足其特征的內控機制。在現行行政事業機構會計管理機制的前提下，創建一套行之有效的內部控制體制，強化對單位薄弱過程以及關鍵崗位的管理，權責明確，保證體制管人，職責到人，出現一個較為完善的內部控制機制體系，讓各個行政事業機構在內部控制模式、技術、途徑等層面有章可循，全面散發內部控制機制的價值。

（二）加大內部審計監控力度

強化內部審計監控與考查行政事業機構，需提升內部審計單位層次，增強其權威性與獨立性。就內部單位定時組織各種審計工作，且對單位的內控機制制定的質量和落實有效性進行評估，一旦出現問題要立即處理，保證財務機制完善、會計核算規范。建立單獨的內部審計部門，是做好內部審計工作前提基礎[7]。在部門建立上要拋開所有人為影響要素，保證內部審計部門和其他職能部門之間的獨立性，不得存在行政隸屬關系。同時，內審工作人員直接有該單位重要負責人領導，對該單位重要領導負責且匯報工作，單獨實行內部審計作用，嚴格規避其他部門領導對他們的工作進行干預。

（三）行政事業機構內控機制的落實要求所有人員的學習與參與

內部控制并非是一個人或是幾個人的任務，其要求單位由上到下的有效協調和合作，其中，內部管理，人人有責，優良的內部條件，是行政事業機構落實內部控制的前提。觀察財政部門發布的新《規范》，內部控制滲透在行政事業機構管理業務的各個方面，包含了多個環節，屬于一個繁雜的系統項目。但是，一般情況下，員工對內部控制的了解卻只是停留于會計管理層面，覺得內部控制重點是針對存在經濟往來的業務[8]。所以，行政事業單位在落實內部控制機制以前，首先需要組織所有職工對內部控制機制的關鍵性、目標和原則、創建及落實的要素等信息展開學習與了解，增加全員參與的熱情與主動性，如此方可令單位建立的內部控制機制具備可行性與實效性，防止制度在實施過程變成一紙空文。

（四）完善內部風險控制體系

在新《規范》中清楚的提出了風險管理目標，可否經得住時間考驗的風險控制系統，將決定了新《規范》內控是否程控。由此，行政事業機構需要加強學習、探究風險控制知識，嚴謹紙上談兵，積極投身到實踐中，展開風險研究要使用合理的定性和定量相統一的措施，科學辨別和實現控制目標有關的內部風險與外界風險、單位方面的風險以及經濟互動過程中的風險，盡早把分析結果報告給領導小組，由此為其做出科學的決策風險帶來真實有效的信息。此外，行政事業機構風險控制觀念應朝著全面風險控制方面改建。即各種風險并非是獨立存在的，其互相之間是息息相關的，這就需要行政事業單位強化培育全面、系統的風險控制觀念。除此之外，為了更順利進行風險控制，財政部門應發布行之有效的法律法規，為行政事業機構內控風險管理帶來一個操作較為具體的規范，從而更好的管理內部風險。

三、結束語

總而言之，改革創新是新形勢下行政事業單位長遠發展的關鍵突破口，不管社會環境怎樣改變，行政事業機構所遵循的底線不得改變。全面加大行政事業機構的內控力度，有助于保證國家多方面的資料具備高精度的真實安全性，加速行政事業機構目標實現的進度，減少單位經濟生產的風險。由此，研究與分析行政事業機構內部控制實行的難點和重點，同時建立科學的措施，有助于行政事業機構的良好發展，進而促進社會多個方面的可持續發展。

參考文獻：

[1]余德貴.行政事業單位內部控制制度的實施難點及突破[J].商業會計，2014（01）：53.

[2]覃蓮香.淺談行政事業單位會計內部控制制度的建立與實施[J].現代經濟信息，2012（11）：123-124.

[3]曾梅.淺談行政事業單位內部控制實施的難點與對策[J].經濟研究導刊，2013（33）：174+234.

[4]陳芳.淺議行政事業單位內部控制制度的實施條件[J].管理觀察，2013（30）：138-139.

[5]金晶.行政事業單位內部控制的重點和難點問題[J].當代經濟，2014（22）：44-45.

[6]穆家樂.行政事業單位內部控制實施難點與對策[J].財會通訊，2015（31）：124-125.

[7]徐珮.行政事業單位內部控制設計的若干思考[J].現代經濟信息，2016（21）：164+166.

[8]宋芷涵.信息化背景下行政事業單位內部控制現狀與對策研究——以R局為例[J].西部財會，2017（06）：38-40.

（作者單位：云南省昭通市彝良縣財政局）