關于公立醫院固定資產管理專項審計發現的若干個共性問題及應對思路

楊理程

摘要：背景：公立醫院管理中心組織開展的公立醫院固定資產管理專項審計。目標：加強公立醫院固定資產的科學化、精細化管理。共性問題：一是醫院固定資產管理制度更新不及時，二是醫院固定資產數據不完整，三是醫院固定資產采購效率較低，四是醫院固定資產的供應商管理缺失，五是醫院固定資產采購合同管理不完善，六是醫院固定資產盤點管理不到位，七是醫院固定資產報廢管理欠缺。結束語：通過審計發現問題、審計整改為積極落實、推動醫院固定資產管理提供幫助。

關鍵詞：公立醫院 固定資產管理審計 共性問題 應對思路

全國醫改大背景下，管辦分離機構，公立醫院主管部門公立醫院管理中心，組織開展了所屬公立醫院固定資產管理專項審計。固定資產管理專項審計是提高公立醫院固定資產科學、精細化管理，保障國有資產安全，確保國有資產的保值增值的有效手段。由主管部門組織開展專項審計，一是有助于保障審計的獨立性，二是有助于對公立醫院固定資產管理中共同存在的問題提出有針對性的整改意見。下面筆者就本次專項審計基本情況、發現的若干個共性問題。談幾點應對思路。

一、公立醫院固定資產管理專項審計基本情況

（一）審計依據。公立醫院固定資產管理專項審計主要依據一是國務院《關于改革和完善國有資產管理體制的若干意見》：二是財政部《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》：三是財政部第36號令《事業單位國有資產管理暫行辦法》：四是財政部《行政事業單位資產清查核實管理辦法》：五是審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》：六是國家衛計委的《衛生計生系統內部審計工作的規定》。

（二）審計內容。公立醫院固定資產管理專項審計主要內容一是審查公立醫院固定資產管理制度建立、更新，以及相關內部控制建設以及執行情況：二是審計公立醫院固定資產的明細賬及相關數據情況：三是審查公立醫院固定資產采購以及合同執行情況：四是審查公立醫院固定資產的盤點計劃、盤點執行以及盤盈盤虧的處理情況：五是審查公立醫院固定資產報廢管理情況。

（三）審計方法。公立醫院固定資產管理專項審計主要方法一是充分了解醫院固定資產外部的監督環境。考慮醫院固定資產管理相關的政策法規，財政部門的預算審批手續，主管部門的文件辦法；二是了解醫院固定資產管理的內部環境，包括醫院固定資產管理制度建設，各相關崗位的職責分工，以及固定資產招標采購工作中立項、采購、合同、驗收、登記等情況：三是通過穿行測試、實地觀察、詢問、查看、重新計算等方式檢查醫院各項固定資產相關制度、方案以及執行情況的有效性，特別關注采購過程中授權、審批、職責分離情況：四是檢查醫院財務部門固定資產臺賬、固定資產管理部門實物臺賬、各科室固定資產實物臺賬以及標簽粘貼的一致性，檢查固定資產新增、減少、折舊、處置、報廢、維護、盤點情況等。

二、審計發現的共性問題及應對思路

（一）醫院固定資產管理制度更新不及時。經查閱各醫院固定資產管理文件和制度發現，部分醫院制度陳舊，更新不及時，還存在有10年、甚至15年前的固定資產管理制度，部分醫院未根據國務院、財政部最新指導意見和有關辦法及時更新醫院自身的固定資產管理制度，制度文件規定有待更新、細化。

應對思路：醫院固定資產管理制度的更新完善納入公立醫院管理中心年度對醫院的績效考核。對沒有完成制度更新或者存在和國家、財政部等有關部門制度、文件及辦法沖突的，責令限期整改，整改不到位的，扣除醫院年度績效考核分數，影響醫院第二年財政補助總額的撥付。

（二）醫院固定資產數據不完整。檢查醫院固定資產“三賬一卡”發現。醫院固定資產臺賬管理有待加強，財務部門固定資產臺賬和固定資產管理部門臺賬數據不一致，固定資產管理部門臺賬和各科室固定資產臺賬不一致，個別醫院僅財務部門存在固定資產臺賬，部分固定資產存放地點和臺賬登記地不一致，固定資產臺賬未及時更新，部分固定資產未粘貼標簽，個別醫院固定資產存在賬賬、賬實不符的情況。

應對思路：結合醫院固定資產管理現狀。一是細化對固定資產三賬一卡的管理要求，明確臺賬更新及維護的權責歸屬、工作程序及審核要求，確保臺賬更新及時、準確二是明確固定資產內部調撥要求及工作程序，通過加強執行、嚴肅追責等手段，杜絕科室間未經固定資產管理部門審批調撥資產現象。加強固定資產調撥管理；三是通過明確固定資產實物管理責任人及其權責，明確固定資產入庫后的標簽粘貼、領用等要求，確保固定資產標簽粘貼及時、準確；四是通過加強日常巡查，檢查固定資產狀況，對標簽損壞情況進行整改，發現未粘貼標簽，及時處理：五是財務部門、固定資產管理部門、資產使用科室應當每月對賬。如出現賬賬、賬實不符的，立刻查明原因，做到賬賬、賬實相符。

（三）醫院固定資產采購效率較低。根據醫院的重要性水平以及不可預見性程序抽憑發現，醫院普遍存在固定資產采購周期較長，超過一半的固定資產采購申請到財務付款周期在半年以上，約20%周期在一年以上。存在周期在兩年以上的采購項目。醫院固定資產采購效率較低。存在因醫院采購不及時，預算執行不到位，難以及時滿足工作需求等風險。

應對思路：根據《關于加強政府采購活動內部控制管理的指導意見（財庫【2016】99號）》要求，醫院一是要明確各個業務環節時間節點，比如醫療設備的使用科室負責人驗收時間限制為試運營的2周內，驗收后財務部門3個工作日完成付款等方式提高采購效率：二是醫院要提早固定資產采購預算編制時間，把采購申請、可行性論證提前，充分調研固定資產需使用的場地、人員，減少固定資產采購后無場地安置。無人員配置等情況，固定資產采購預算批復后立刻執行；三是醫院采購部門要加強市場調研，充分了解市場上同類固定資產的價格、質量、維修保養等情況。匯總其他同行業機構、部門對相關固定資產的評測、反饋情況，了解醫院常用固定資產的現狀，一旦使用科室提出相關采購需求能及時做出合理、科學的采購意向，減少比對和調研時間；四是醫院采購部門要定期培訓，熟練掌握政府采購及醫院自行招標等方式方法，加強對市政府集中采購目錄的學習，提高采購執行的辦公效率。

（四）醫院固定資產的供應商管理缺失。經過觀察、詢問等方式，公立醫院管理中心所屬公立醫院固定資產每年采購金額龐大，但是大部分醫院對合作的供應商沒有進行業務、資源評估，沒有建立可具操作性的供應商評估管理制度，對供應商的基本情況、資質、供貨實力、業務范圍、產品使用情況、售后服務情況、價格水平、不良記錄情況等情況沒有建立供應商臺賬管理。

應對思路：醫院一是要建立供應商評估管理制度，根據制度開發一套具有評估供應商功能的信息化軟件：二是通過信息化軟件，對供應商的各種信息進行有效錄入，必要時邀請第三方協助對供應商提供信息的真實性、準確性以及完整性進行審核：三是對掌握的供應商信息。包括總體情況、信用情況、安全生產能力、技術能力、質量情況、物流水平、節能環保等指標進行評估，從而完善醫院自身的供應商評估管理庫：四是根據評估結果，優先考慮與各項指標優秀的供應商進行合作，對良好、一般以及不合格的供應商也要做好數據維護。便于以后年度采購參考。

（五）醫院固定資產采購合同管理不完善。經過內控訪談、穿行測試，部分醫院沒有合同管理的意識，沒有合同管理制度，沒有對合同編號，無法統計每年合同簽訂量，對合同的內容沒有把關意識，容易引起合同糾紛，對合同是否有效履行沒有審核監督，合同的歸檔管理散亂，存在各科室保存有合同原件的情況，特別是新建醫院，固定資產的采購頻繁，合同簽訂量大，合同管理的風險更應得到關注。

應對思路：醫院一是要完善合同管理制度，設立合同管理崗，負責合同有關的事務性工作：二是聘請律師對合同的合規性、合法性以及存在的風險進行審查：三是定期檢查和評價合同的履約情況，對未按合同約定履約的，采取約談、通告、黑名單等控制措施，促進合同的有效履行；四是針對新建醫院固定資產的采購頻繁以及合同簽訂量大等事宜。建議醫院必要時可通過邀請商務管理公司參與管理，在保障安全和商業秘密的前提下，協助新建醫院的合同管理。

（六）醫院固定資產盤點管理不到位。經查看醫院固定資產的相關文件規定發現，大部分醫院固定資產盤點制度流于形式，沒有固定資產盤點實施方案。盤點的范圍不明確，組織程序和期限不清晰，盤點方式與步驟簡單、粗暴。盤點不受重視，盤盈、盤虧不追查原因，不辦理相關手續，存在長期掛賬現象。

應對思路：醫院一是要制定詳細的固定資產盤點制度、年度盤點計劃，包括定期盤點，以及不具可預見性的不定期盤點，明確固定資產盤點工作的組織、職責、盤點方式、步驟等內容：二是醫院要編制盤點總結報告，對于盤點過程中發現的固定資產管理的問題進行分析，提出處理方法，促進醫院固定資產管理工作的提升。盤點總結報告作為固定資產管理檔案留存：三是完善盤盈、盤虧的審核批準手續。加強對待處理財產損溢科目的管理。

（七）醫院固定資產報廢管理欠缺。經過檢查、實地察看被審計醫院的固定資產報廢管理，醫院固定資產報廢制度不完整，實施細則不明確，報廢臺賬不健全、報廢處理效率較低，待報廢實物存儲雜亂無序，固定資產是否達到報廢條件的審核不嚴謹，對人為破壞極少追究責任，報廢殘值不入賬，固定資產報廢管理工作不到位極易造成國有資產的流失。

應對思路：醫院一是要按照國家、省市的最新報廢管理的相關要求，及時更新醫院自身的固定資產報廢制度；二是建立報廢臺賬，做好固定資產報廢前后現場拍照工作，確保資產安全完整：三是對于擬報廢、淘汰的固定資產。固定資產管理部門要提出專業意見和技術鑒定：四是對重大固定資產報廢處置，應聘請具有資質的中介機構進行評估，采取集體審議審批制，建立集體審批記錄；五是完善固定資產報廢處理責任制，對使用固定資產的科室進行考核，分析原因，是正常運行出現的問題，還是人為造成的損壞，責任到人，避免由于不合理的固定資產報廢導致資金的流失。

三、結束語

公立醫院固定資產管理專項審計。是公立醫院管理中心推行對醫院固定資產目標管理的重要抓手，通過專項審計發現的共性問題。要求醫院逐一進行整改。十九大之后，國家衛計委第16號令《衛生計生系統內部審計工作規定》出臺。要求加強公立醫院審計工作，完善醫院審計監督機制，筆者結合固定資產管理專項審計相關情況，以期為公立醫院審計工作提供些許幫助。