論如何從控制環境加強企業內部控制

苑汝佳

【摘要】內部環境是內部控制各要素中一個非常關鍵的要素，它直接影響著企業內部控制的價值觀念、風險偏好、組織形式和管理風格，也是企業內部控制其他要素發揮作用的基礎，對企業內部控制系統的實施及職能的發揮產生著重大持久的影響。然而現階段我國好多企業并未完全意識到內控環境對實施內部控制的重要作用。本文主要圍繞我國企業內部控制環境存在的問題及相應的改善措施展開討論。

【關鍵詞】內部控制 內部控制環境 公司治理

美國COSO委員會于1992年提出的報告《內部控制——整體框架》中指出內部控制是由企業董事會、經理層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。同時提出內部控制包括五個要素，即控制環境、鳳險評估、控制活動、信息和溝通、監督。其中控制環境主要指主體內部的文化、價值觀念、組織結構、管理理念、經營風格等。這些因素是內控的基礎，會對內部控制的運行和效果產生廣泛而深遠的影響。從眾多企業失敗的案例中可看出內控制度的失效對企業經營的失敗產生的影響，很大程度上是內控環境的不完善造成。

一、內部控制環境中存在的問題

1.董事會作用未充分發揮

現代企業的運行造就了職業的管理者階層，出現了所有權與管理權的徹底分離，這一分離體現了這樣一個授權過程——作為所有者的股東，將本應由他們擁有的控制權絕大部分授予了董事會，而董事會則將日常生產、銷售、雇傭等決策管理權授了公司經理層。董事會是公司內部控制系統的核心，它負責為公司經理制定博弈規則。對內部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，目前我國許多公司的董事會監督存在一定程度上的虛擬化現象。另外，雖然我國境內上市公司董事會成員中基本都有幾名獨立董事，但獨立董事的作用并不如設想那么大。

2.內部審計弱化

我國內部審計在法律法規制度的建立上，機構設置、人員數量和質量上以及在業務建設和職能作用的發揮上都明顯落后，造成這種現狀主要有兩方面的原因：內部審計機構的獨立性問題和內部審計人員業務能力問題。

目前，國有企業普遍采取內部設置與其他業務部門平行的內部審計機構，直接歸企業總會計師或財務主管分管并向其負責報告工作，這種內部審計組織體制往往因利益關系制約、人際關系影響，使內部審計機構及其人員下作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。

同時，一些企業領導不重視內部審計工作，不重視內部審計人員隊伍建設，導致審計人員整體素質不高，缺乏審計專業能力，判斷和識別風險的能力較差。

3.人事政策不盡合理

如果核心企業人員素質不高，處理事情往往以個人或少部分人利益最大化為標準，他們就不愿意看到內控環境的完善。在人事方面，也就無法建立一個完善的人力資源流轉機制和激勵機制，從而就會產生內部人控制從而惡化內部控制環境的現象。

4.組織結構、授權和分配責任的方法不盡合理

合理的組織結構能保證內部控制活動有條不紊地進行。明確授權與分配責任的方法可以使每一個員工明確權利和責任，在經濟活動中扮演好自己的角色。適當的管理控制方法有利于評價經濟活動的效率和效果，可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。然而，在很多企業內部，由于管理層的個人控制使授權、分配責任和管理控制的方法在運用上出現失誤或者根本不用。

二、改善我國內部控制環境的對策

1.完善董事會在內部控制中的作用

我國企業的董事會在內部控制體系中嚴重缺位，這對改善內控環境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，增強董事會的功能，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用，保證董事會在決策、監管過程中的獨立地位。真正形成股東大會、董事會和管理團隊的有效制約及制衡。從我國公司治理的實踐看，要使董事會能夠獨立自主地發揮其在內部控制結構中的核心作用，必須杜絕董事會成員與高層管理人員間的交叉任職、完善董事人選的選舉和產生制度，根據企業經營管理的特點建立董事會決策與監管的支持機構等。

2.建立獨立董事會

實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益。獨立董事人員的來源，可以是專業技術人士，也可以是資深管理人員。獨立董事，除保持獨立性外，還必須擁有經營管理、法律或財務等方面的工作經驗，使他們具有勝任工作的能力。這一點應通過科學的選拔機制和培訓機制來解決。

3.完善內部審計制度

應把審計部門作為公司的一個特殊職能部門，將其設置在一個較高的地位上，保證其獨立性與權威性。對內部審計部門的審計人員，要加強思想上，觀念上的啟發教育，建立信念系統，引導審計人員主動朝正確方向做事，加強內部審計人員的職業道德建設，也可以建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，從審計組成員、主審、組長、部門負責人到分、管領導，都要明確責任，全程控制。其次，可以采用社會審計與內部審計現結合的做法，降低企業的營運風險，提高企業對外出具的財務報告以及其他披露信息的可靠性。最后，要把審計工作的主要職能引導到對公司的管理做出分析，評價和提出管理建議上來。

4.實施合理的人事政策，獎懲分明不斷提高員工素質

企業必須建立科學完善的聘用、考核、獎勵、教育機制。首先，企業管理人員需公開招聘，競爭上崗。其次，對已經在崗的人員進行控制，定期考評，根據考評結果進行選拔上崗或淘汰降職，并將工資金額與考核成績掛鉤。再次，對遵章守紀，工作認真，勇堵企業漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調動員工參與管理的積極性。最后，企業應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內容，提高員工誠信素質是企業生存的基礎。