增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究

高雪松

摘要：增值稅改革完成之后，全國(guó)范圍內(nèi)的稅務(wù)制度在不斷的完善，企業(yè)業(yè)務(wù)都進(jìn)入了增值稅的納稅范疇，由于納稅人身份不同適用不同的稅率，直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)增值稅納稅人身份的選擇以及稅務(wù)籌劃的研究具有重要的作用。文章就以增值納稅人的身份選擇作為籌劃著力點(diǎn)，探究現(xiàn)階段增值稅納稅人身份選擇的原理，以及在身份選擇稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題提出一定的策略模式，從而更好的促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善。

關(guān)鍵詞：增值納稅人 身份選擇 稅務(wù)籌劃 問(wèn)題 策略

一、有關(guān)增值稅及稅務(wù)籌劃的概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。目前，我國(guó)全面營(yíng)改增制度體系已經(jīng)完成，企業(yè)業(yè)務(wù)全部納入增值稅的征管范圍，同時(shí)征管以票控稅模式的執(zhí)行，增值稅納稅人的身份選擇問(wèn)題也成為了改革過(guò)程中的一個(gè)重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃，對(duì)于業(yè)務(wù)的開展、稅收承擔(dān)都有直接影響，合理選擇納稅人身份，有利于完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，并不斷推動(dòng)國(guó)家征管水平的提高，促進(jìn)國(guó)家整體稅收體系的發(fā)展與完善。

二、增值稅納稅人身份選擇稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

目前，增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃問(wèn)題已經(jīng)成為了企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程的重點(diǎn)，對(duì)于身份選擇問(wèn)題的理論研究有了一定的進(jìn)步。這一進(jìn)步主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，對(duì)于納稅人身份進(jìn)行選擇過(guò)程中，實(shí)際的稅務(wù)籌劃測(cè)算更加準(zhǔn)確，采用了一系列的計(jì)算方式，讓整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程更加精準(zhǔn)，從而更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃過(guò)程更加規(guī)范，在整體稅收法律體系框架內(nèi)不斷完善；同時(shí)從整個(gè)稅務(wù)籌劃上，企業(yè)內(nèi)部也通過(guò)稅務(wù)籌劃的規(guī)范制度，發(fā)揮財(cái)務(wù)體系在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中的指導(dǎo)作用，幫助企業(yè)更好的遵從稅法規(guī)定，降低企業(yè)納稅成本，也在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)稅務(wù)體系的不斷完善，

三、增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的問(wèn)題研究

（一）未根據(jù)銷貨對(duì)象進(jìn)行納稅人身份選擇

根據(jù)業(yè)務(wù)類型和銷貨對(duì)象進(jìn)行納稅人身份選擇，是企業(yè)在納稅人身份籌劃過(guò)程中存在的重要考慮。首先，增值稅納稅人身份的選擇不適合實(shí)際銷貨對(duì)象的要求，會(huì)造成業(yè)務(wù)發(fā)展中客戶開拓的困難；其次，銷貨對(duì)象變化或多元化后，或企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展后，未能及時(shí)進(jìn)行納稅人身份的調(diào)整，也會(huì)對(duì)公司業(yè)務(wù)的擴(kuò)大產(chǎn)生影響。

（二）納稅人身份選擇的納稅籌劃取得的利益還相對(duì)較小

企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其直接目的是為了更好的提升整個(gè)企業(yè)的利益，促使利益的最大化，但從現(xiàn)在的稅務(wù)發(fā)展過(guò)程來(lái)看，企業(yè)通過(guò)增值稅納稅人身份所取得的稅收利益較小，企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)可通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定，但是從整體上來(lái)看，企業(yè)對(duì)這兩種方法的運(yùn)用過(guò)程還不夠完善，因此針對(duì)這一問(wèn)題在實(shí)際的研究過(guò)程中也要集中解決。

（三）增值納稅人身份選擇的有關(guān)策略分析

1注重銷貨對(duì)象的納稅人的身份的對(duì)應(yīng)性

針對(duì)以上問(wèn)題的研究來(lái)看，注重對(duì)銷貨對(duì)象的納稅人身份選擇的對(duì)應(yīng)性，首先要明確企業(yè)不同的商品有不同的增值稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)具體的標(biāo)準(zhǔn)明確后選擇合適的納稅人身份。第二，對(duì)于銷貨對(duì)象中不同的納稅人的對(duì)應(yīng)的計(jì)算必須要精準(zhǔn)，可以通過(guò)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)際的計(jì)算，從而減少一定的錯(cuò)誤，避免造成企業(yè)在稅務(wù)選擇上的損失，提升企業(yè)的納稅水平，有效地促進(jìn)銷貨對(duì)象與納稅人身份的對(duì)應(yīng)性，這一問(wèn)題的解決過(guò)程有一定的策略模式。

2.提升整個(gè)納稅籌劃所取得的利益

在整個(gè)問(wèn)題的研究過(guò)程中，要不斷提升整個(gè)納稅籌劃過(guò)程所取得的利益，首先要充分明確含稅銷售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算及抉擇。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時(shí)的增值率。對(duì)于這一增值率的明確，來(lái)促進(jìn)整個(gè)稅務(wù)過(guò)程的精準(zhǔn)計(jì)算，其次，在采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值稅計(jì)算過(guò)程中必須要考慮增值稅的有所扣除的情況，減少計(jì)算過(guò)程中存在的失誤的問(wèn)題，不斷提升整個(gè)增值稅水平，這也是實(shí)際的計(jì)算過(guò)程中需要重視的一個(gè)重要的策略。