新常態(tài)下銀行業(yè)如何接軌新金融工具會計準則

一、準則出臺背景

1.新常態(tài)經濟環(huán)境給銀行運營風險管理提出了更高挑戰(zhàn)

中國經濟逐漸走入新常態(tài)，經濟發(fā)展速度放緩，由原來的消費型經濟轉向創(chuàng)新型經濟，經濟結構緩慢優(yōu)化。這樣的經濟轉化過程中，傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展速度逐漸下降，而依賴新資源和新技術的新經濟在慢慢興起，并占據著越來越大的比重。在新常態(tài)經濟中，銀行業(yè)面臨的風險將會更加復雜，各種風險因素交織在一起互相影響。因此，銀行需要更加謹慎地做好風險預警，并完善自身風險管理體系。

2.《國際財務報告準則第9號：金融工具》在兩方面做出了修改

2014年，新準則完整版首次發(fā)布，這是對IAS39的修訂和完善。主要在以下兩個方面進行了修訂，一方面是將金融資產的分類從四類變成了三類，金融資產需要按照業(yè)務管理模式和現(xiàn)金流量特征來判斷所屬類別；另一方面是擴大了資產減值損失的計提范圍，將預期的損失也計入其中。這對銀行的日常財務管理提出了新的要求。

3.新準則出臺順應了時代的要求

在經濟環(huán)境的推動下，中國的會計準則不可避免的要和國際準則接軌甚至趨同，規(guī)范化和統(tǒng)一化管理是一個不可避免的發(fā)展方向。財政部新發(fā)布金融工具會計準則，取代了十年前(2006年)發(fā)布的準則，準則中規(guī)定在境外上市的企業(yè)需要在2018年1月1日起執(zhí)行新準則；在境內上市的企業(yè)需要在2019年1月1日開始執(zhí)行新準則；而非上市的企業(yè)需要在2021年1月1日起執(zhí)行新準則。

4.新準則出臺對財務管理工作提出了新要求

在舊準則轉向新準則的過程中，很多財務工作需要進行調整。銀行業(yè)需要在新常態(tài)和新準則的雙重挑戰(zhàn)下，深入解讀新準則修訂的內容，分析新準則對銀行業(yè)的影響，并制定應對策略以平穩(wěn)銜接新舊準則。

二、新準則修訂的內容

1.對分類數(shù)量和分類依據進行了調整

在新準則頒布之前，銀行的金融資產可以被分為以公允價值計量并計入當期損益的資產；保持持有至到期的投資資產；貸款和應收款項；可供出售金融資產四種不同的類型。新準則頒布之后，銀行的金融資產分類變成了按照攤余成本進行計量的資產；按照公允價值計量并計入綜合收入的資產；按照公允價值計量并計入損益的資產三種類型，其分類的標準是合同現(xiàn)金流特征和業(yè)務管理模式。

2.新準則規(guī)定金融資產分類需要經過SPPI和BM兩個測試

金融資產的兩個測試分別是SPPI測試和BM測試，測試的程序是：首先進行SPPI測試，測試通過的要求是金融資產在特定日期內產生的現(xiàn)金流要大于等于本金和未償付本金金額為基礎的利息的數(shù)額，如果不能滿足這個條件則會被劃分為FVTPL。然后，通過SPPI測試的金融資產，需要進行BM測試，對金融資產的業(yè)務模式進行判斷，如果業(yè)務模式屬于收取合同現(xiàn)金流量，則金融資產就被歸類為依據攤余成本計量的金融資產。如果其業(yè)務混合了收取現(xiàn)金流量和出售資產，則會被歸為FVTOCI。如果是這兩種情況之外的模式，則會被歸為FVTPL。

3.金融資產再次分類要求發(fā)生變化

在原來的準則中，F(xiàn)VTPL不準再次劃分到其它類型的金融資產中，原來的準則只允許將持有到期類投資再次分類成為可供出售的資產。但是在新的準則中，三種資產之間允許再次分類，只有金融負債不可以進行充分分類。除此之外，新準則還規(guī)定企業(yè)可以按照是否顯著減少會計錯配這一標準，在初次確認時將金融資產定為PVTPL；初次確認時可以將“非交易性的權益工具”制定為FVTOCI，且這兩種情況一經確認就無法撤銷。

4.新舊準則科目之間存在一定差異

新舊準則中科目之間保持了大致對應的原則，比如FVTPL大體可以對應；依據攤余成本計量的資產和持有到期投資貸款和應收款可以大體對應；而FVTOCI和可供出售的金融資產之間可大體對應。但是，在大體對應的原則之下，還是存在分類邏輯順序的差異和臨時調整等細微的差異。比如損益類營業(yè)稅金及附加也核算其它業(yè)務產生的稅金及附加。

三、新準則的影響

1.對銀行利潤產生影響

新準則中金融資產被分為四種不同類型，這會直接影響到銀行銷售的金融資產項目，銀行的利潤也會因此受到波動。某銀行之前以公允價值計量的權益類投資會納入FV-TPL，但是在新準則實施之后，公允價值將被直接計入到當期損益，影響了企業(yè)的利潤表。在新的準則下，金融資產需要測試，如果不能通過SPPI測試會被按照公允價值來計量，銀行利潤的波動也會變大。

2.對銀行財務管理工作影響較大

新準則變化較大、實施的難度也加大，銀行需要在信息系統(tǒng)更新、合同現(xiàn)金流特征、基礎數(shù)據處理、資產業(yè)務模式等方面都相應的做出改變。銀行需要改善相應流程并修訂具體管理辦法，制定新的適合新準則的業(yè)務模式和規(guī)章制度，以保持其財務信息的質量和銀行運營的財務績效。此外，銀行在新的準則之下，組織架構和部門之間的信息溝通方式也會受到影響，需要進行新的調整。

3.對監(jiān)管工作提出了更高要求

在新準則下，銀行需要啟動預期信用損失減值模型對風險進行判斷，較之先前的已發(fā)生損失模型，該模型的風險預測難度更大，存在的風險也更大。除此之外，新的準則下，銀行需要增加減值準備計提額度，銀行在準備計提方面的經驗并不足以支撐準確性，因此，加大了監(jiān)管機構的監(jiān)管難度。

四、銀行接軌新準則的建議

1.更新銀行的會計信息系統(tǒng)

在新的準則下，銀行需要重新規(guī)劃系統(tǒng)中的數(shù)據庫，建立適合新準則的會計信息處理模型。首先，更新數(shù)據庫，包括改造原來財務核算系統(tǒng)中的會計科目、會計核算方法以及會計處理流程。新的數(shù)據庫可以滿足信息收集和財務處理工作增加的需求。其次，對數(shù)據庫再次規(guī)劃，銀行要結合業(yè)務特點，加強其資產減值預估系統(tǒng)的優(yōu)化，強化預期信用損失模型數(shù)據的采集，建立一個高速共享的信息帶，強化系統(tǒng)之間的對接和共享性。最后，對硬件設施進行檢查，保證其更新的系統(tǒng)和新的軟件可以在硬件設施上穩(wěn)定實施，排除物理故障帶來風險的可能。

2.準確計提損失金額

新的準則下，銀行的資產減值不再是已經發(fā)生的損失，需要采用預期損失法。這一方法對銀行的工作提出了新的挑戰(zhàn)。銀行需要按照內部金融資產的質量將金融資金劃為三個階段，有針對的進行資產減值管理。第一個階段金融資產質量下降，這種類型的金融資產風險在評估中出現(xiàn)了增加，但是現(xiàn)實中并沒有發(fā)生損害信用的事件，需要按照12個月的預期金融損失計提。第二個階段是金融資產質量不良階段，在這個階段金融資產已經發(fā)生了質量惡化，需要按照整個存續(xù)期的預期信用損失來計提損失。第三個階段是金融資產損失階段，按照賬面凈值乘以資產的收益率來計算利息收入，對整個存續(xù)期的信息計提損失準備。不管是采用什么方式對風險進行評估，只要是企業(yè)預期時間超過30天，就可以認定風險顯著上升，此時就要按照整個存續(xù)期來計提信用損失。如果企業(yè)可以提供確實有效的證據來證明金融資產的質量，則可暫時不將這類資產視作高風險金融資產。

3.加強銀行工作人員工作技能和職業(yè)道德培訓

銀行在動蕩的環(huán)境中經營，受到競爭對手的限制，受到行業(yè)規(guī)范限制，受到國際市場環(huán)境限制，新準則的提出給銀行業(yè)的經營環(huán)境帶來了新的沖擊，對從業(yè)人員工作的專業(yè)度和復雜度提出了更高的要求。所以銀行需要在員工的專業(yè)技能和素質培訓上面投入更多的資源，加速工作人員對于新準則和工作內容變化的了解和適應。首先，銀行應當注重與新準則相關的知識和實務的培訓，新準則對銀行的影響不僅僅是在核算這一個層面，還包括了風險管理、經營管理以及信息系統(tǒng)更新，因此專業(yè)知識的培訓需要按照不同的類別，全面進行培訓。在培訓的過程中要更加注重實際操作和培訓后考核，減小在實際工作中發(fā)生錯誤的可能。其次，為了能夠樹立銀行工作人員對新準則的重視程度，在培訓的過程要附加員工意識層面的職業(yè)素養(yǎng)培訓，同時要求高級管理層、信貸部門主管和風險部門主管參與培訓。從榜樣和領導威信兩個方面入手，提高員工重視程度。

4.完善銀行風險管理體系

新準則對銀行金融資產管理的一個重要抓手就是風險管理，想要更好的履行新準則思想就必須要優(yōu)化銀行內部的風險管理體系，加快健全全面風險管理制度。首先，需要健全銀行內部控制體系，內部控制完善的基本原則是改變事后控制的被動狀態(tài)，將風險控制點不斷前移，逐步走向事前控制及風險預警環(huán)節(jié)。然后，要充分利用完善的信息系統(tǒng)數(shù)據和技術手段來提升風險管理的質量?？陀^、準確的數(shù)據是風險管理的基礎，減少主觀判斷，更為嚴謹?shù)臄?shù)據分析可以減小風險識別和風險控制的失誤。最后，銀行內部的各個部門之間應該建立更加緊密的聯(lián)系和合作關系，隨著技術手段的提高和組織復雜化演變，各個部門都掌握著銀行內部龐大的數(shù)據資源，單個部門內部數(shù)據碎片化，不足以反映整個銀行的風險狀況，因此，銀行內部需要建立一個來自各個部門的專業(yè)團隊來緊密聯(lián)系各部門，并由團隊成員公平參與討論銀行未來戰(zhàn)略和決策，構建全方位溝通機制。

5.合理使用金融工具避險

銀行金融資產不僅僅受到新準則的影響，還面臨著利率風險、匯率風險和市場風險等諸多風險，對于這些風險，銀行應設計、使用衍生金融工具來積極防范。衍生金融工具是銀行業(yè)參與金融市場的主要手段，它的價格反映了市場的動蕩性和風險程度。衍生金融工具的有效使用，可以合理規(guī)避銀行風險，確保銀行金融資產安全、流動、保值、增值。

五、總結

新常態(tài)經濟下，結構轉型和經濟發(fā)展速度放緩給銀行的金融資產經營帶來了一系列挑戰(zhàn)?！癐FRS9”的發(fā)布增加了金融資產風險的復雜性，需要深入的理論分析來指導銀行平緩順利接軌新金融工具會計準則。本文從銀行會計信息系統(tǒng)、預測資產減值損失、加強員工培訓、強化內部風險控制系統(tǒng)以及合理使用衍生金融工具五個方面分析了銀行在實踐中可采納的具體方案。

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