淺談稅務稽查中對銷售環節的控制測試

文/鄭超男，安徽大學

1 稅務稽查的概述

稅務稽查是稅務管理工作中很重要的環節，是對納稅人的納稅工作的稽查和監督。要求依法治稅，稽查和監督納稅人是否存在逃稅、偷稅、漏稅等涉稅風險。

2 稅務稽查時銷售環節的涉稅風險

2.1 銷售環節中訂單與合同的處理

企業發生銷售時，收款業務不相容、職務未分離，這樣可能會導致銷售收入未能入賬或未能及時入賬。銷售收入不完整就會導致計稅基礎不完整，從而涉及偷、漏稅風險。

合同未審批完成，保管制度不夠健全，這樣也可能會使銷售收入未完整入賬或者未及時入賬，這樣企業也存在著涉稅風險。

2.2 銷售環節中發貨管理

發貨手續不夠健全，可能導致漏記了銷售收入，從而企業會冒著涉稅風險對外發貨。

2.3 銷售環節中收入確認及記錄

沒有比較完善的銷售臺賬，銷售環節的收入確認不能完整記錄，使得收入可能漏記，從而導致計稅基礎比實際小，企業存在漏稅風險；財務部門的銷售記錄與銷售部門的銷售記錄、發貨部門的發貨記錄不一致，財務部門做賬時會少計、漏記銷售收入，企業因此會涉稅風險。

2.4 銷售環節中退貨管理

退貨沒有經過審批，導致企業發生銷售損失。在計算企業的企業所得稅時應納稅所得額會因為損失而比實際要小些，企業少納稅，有逃稅嫌疑等重大風險；所退貨物沒有入庫或者沒有及時入庫，導致企業做賬時虛假沖減了銷售收入。

3 稅務稽查時銷售環節內部控制的措施

3.1 銷售環節中訂單與合同的處理

對于解決收款業務不相容職務未分離的問題，最好形成一個相互制約和監督的體制。內部控制主要的措施如下：

銷售部門主要負責處理訂單、簽訂合同、執行銷售政策和信用政策、催收貨款；發貨部門主要負責審核銷售發貨單據是否齊全，并且辦理好相關的具體工作；財務部門負責銷售款項的結算、記錄，并且監督貨款是否完整收回；企業內部各個部門、崗位不能由一個工作人員辦理銷售和收款業務的全過程。

對于合同審批和保管制度漏洞問題，為了保證企業的經營效率和效益，需要建立一個健全的審批和保管制度，具體措施如下：

審批工作人員按照其授權范圍對銷售價格、信用政策、發貨、收款條件嚴格監控；

所有銷售合同由銷售部門統一負責，將其合同連續編號并連續使用，按照相關原始憑證、單據記錄之后合同執行的情況。

3.2 銷售環節中發貨管理

由于發貨手續不健全的問題，存在涉稅風險。要保證所發貨物與相關合同訂貨單據一致，稅務稽查時內部控制采取措施可以是發貨部門按照發票提貨單或者運貨單，來確認發貨手續是否健全。另外門衛人員要在查驗貨物的出門單據之后再放行貨物運輸車。

3.3 銷售環節中收入確認及記錄

要完善銷售臺賬，對所有銷售完整準確記錄，企業最好在設置銷售臺賬時把銷售合同、客戶的訂單及客戶簽收回執單等相關的單據都附在臺賬上面。

要保證財務部門的銷售記錄完整和準確，保證銷售部門、發貨部門、財務部門之間記錄一致，企業應該定期將財務部門的銷售臺賬的明細賬與臺賬總賬和倉庫的實物核對。

3.4 銷售環節中退貨管理

確保所有退貨符合企業的退貨條件才可以執行，所以企業要在銷售主管審批后才可以執行退貨。

為了確保所退回來的貨物完整且及時入庫，建議質檢部門對所退貨物進行質檢，倉儲部門對所退貨物進行清點，然后再入庫。質檢部門在質檢后要出具質檢證明，倉儲部門在清點后要填制退貨接受表。

4 稅務稽查時銷售環節控制測試步驟

4.1 銷售環節中訂單與合同的處理

首先，檢查企業銷售、庫房、財務工作流程的相關記錄，評價職務分離是否恰當；其次，檢查公司在簽訂合同之前的合同樣本是否適宜，并檢查重大合同在簽訂時是否有法律顧問或法律事務部門的審核意見；最后，檢查公司合同的審批制度、保管制度的完善程度，抽取重大銷售合同是否審批過關，核實銷售合同連續編號工作是否完成并登記臺賬，在上記錄合同執行的情況。

4.2 銷售環節中發貨管理

首先，檢查發貨部門是否核對提貨單或者運貨單，確認發貨手續完備后再認可發貨；再次，檢查門衛人員是否查驗貨物的出門單據后放行貨物運輸車。

4.3 銷售環節中收入確認及記錄

首先，檢查銷售臺賬并確定臺賬上是否附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執單等相關單據；其次，檢查財務部門、銷售部門、發貨部門等三個部門核對記錄和調整記錄。

4.4 銷售環節中退貨管理

首先，檢查銷售退貨單是否有銷售主管的審批簽字；其次，檢查銷售退貨是否有質檢證明書；最后，檢查銷售退貨單是否有倉儲部門清點數量記錄。

5 總結

一個企業在銷售環節設立完善的內部控制制度，即對企業在訂貨、銷售、收入確定、退貨等環節進行高效管理，縮小企業涉稅風險。這樣能夠幫助企業更好地提升企業經營管理和企業發展，杜絕銷售環節的違法行為，加強企業的市場適應能力，使企業始終能在激烈的市場競爭。